Финансовые ресурсы медицинских организаций: внереализационные доходы

51

«Даже в самых развитых экономиках, каковы бы ни были доходы государства, средств на здравоохранение не хватает.»

С. А. Краевой, заместитель министра здравоохранения РФ

Условие об обязательности указания в уставе медицинской организации возможности получения доходов от использования имущества является необходимым, поскольку согласно п. 4 ст. 50 ГК РФ «некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям». То есть некоммерческие организации могут осуществлять только те виды деятельности, которые записаны в их уставах или положениях (см. также ст. 52 ГК РФ; для бюджетных учреждений — п. 4 ст. 9.2 Закона «О некоммерческих организациях»1, для автономных учреждений — п. 7 ст. 4 Закона «Об автономных учреждениях»2).

С 1 января 2015 г. вступило в силу еще одно обязательное условие3: некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее 10 000 руб.4 (минимальный размер уставного капитала, предусмотренного для ООО).

Имущество, закрепленное за бюджетным учреждением собственником или приобретенное за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества, подразделяется на недвижимое, движимое и особо ценное движимое.

К недвижимому имуществу относятся объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (здания, сооружения и объекты незавершенного строительства, земельные участки).

Все остальное имущество является движимым. Особо ценное движимое имущество — то имущество, без которого осуществление учреждением уставной деятельности будет существенно затруднено.

Бюджетное учреждение не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных им на приобретение такого имущества, а также любым недвижимым имуществом без согласия собственника.

Сдача имущества в аренду

Бюджетные и автономные учреждения имеют право самостоятельно распоряжаться только движимым имуществом, которое не относится к особо ценному и недвижимому, поэтому бюджетные учреждения без согласования с органом, исполняющим функции и полномочия учредителя, а автономные учреждения — без решения учредителя, — имеют право сдавать в аренду только такое имущество.

На сдачу в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества требуется соответствующее разрешение.

Если учреждение не имеет права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по ст. 145 НК РФ (такое право имеют учреждения, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. и которые подали соответствующие документы в налоговый орган), то арендная плата облагается НДС по обычной ставке 18%.

Минфин России в письме от 23.08.2010 № 03-07-11/360 указал, что при оказании учреждениями услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, переданного им в оперативное управление, исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость должны осуществлять указанные учреждения — арендодатели имущества. Поскольку письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер и не являются актами законодательства о налогах и сборах, отметим, что в п. 2 той же ст. 161 Налогового кодекса РФ, на которое идет ссылка в указанном письме, записано, что обязанность по исчислению и уплате НДС лежит на организациях и индивидуальных предпринимателях, которые покупают товары, работы, услуги.

Читайте бесплатно в системе «Экономика ЛПУ»

Средства, полученные от продажи запасных частей и иного имущества при выводе из эксплуатации основных средств

Еще одним видом внереализационного дохода учреждений могут быть средства, полученные от продажи запасных частей и иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Этот вид доходов также является «доходом от использования имущества».

Средства, полученные от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности

Под то же самое определение попадают и средства, полученные от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ интеллектуальной собственностью, в частности, являются:

произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; изобретения; товарные знаки и знаки обслуживания; коммерческое обозначение.

Эта интеллектуальная собственность в установленных законом случаях должна быть зарегистрирована, а предоставление в пользование прав оформляется лицензионным договором, который заключается в письменной форме и также регистрируется, если это предусмотрено действующим законодательством6.

Остановимся подробнее на понятии коммерческого обозначения.

ГК РФ6 определяет, что юридические лица, в т. ч. осуществляющие предпринимательскую деятельность некоммерческие организации, могут использовать коммерческое обозначение для индивидуализации принадлежащих им предприятий (учреждения являются частным случаем предприятия). Коммерческие обозначения не являются фирменными наименованиями и не подлежат обязательному включению в учредительные документы и единый государственный реестр юридических лиц.

Важно! В отличие от коммерческого обозначения, товарный знак и знак обслуживания (далее — товарный знак) — обозначения, служащие для индивидуализации не учреждения в целом, а производимых им товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг

В соответствии с законом «О товарных знаках»7, они подлежат обязательной государственной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.

Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания утверждены Приказом Роспатента от 05.03.2003 № 32.

Права на интеллектуальную собственность могут быть предоставлены или по лицензионному договору или по договору франчайзинга. «По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.»8

Важно! Лицензионный договор заключается в письменной форме, при отсутствии указания в договоре на срок его заключения считается заключенным на срок 5 лет, срок его действия не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации

Предметом лицензионного договора является результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, право использования которых предоставляется лицензиату, с обязательным указанием (при наличии) номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство). Обязательным условием является также включение в договор положения о способах использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации9.

>

Франчайзинг

Перейдем к договорам франчайзинга. Франчайзинг или франшиза (по одной версии слово произошло от англ. franchise — привилегия, лицензия, по другой — от фр. franchise — привилегия, льгота) — это вид отношений между осуществляющими предпринимательскую деятельность лицами, при которой одна сторона (франчайзер) предоставляет другой стороне (франчайзи) возмездное право действовать от своего имени, используя коммерческое наименование, или товарный знак, (то, что принято называть «бренд») франчайзера.

В нашем законодательстве отсутствует понятие «франчайзинг». При заключении договоров франчайзинга используют форму договора10 коммерческой концессии. Предметом договора коммерческой концессии является использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Договор коммерческой концессии заключается в письменной форме и подлежит обязательной государственной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Приказом Минобрнауки России от 29.10. 2008 № 321 определена процедура регистрации, сроки и перечень предоставляемых документов.

Виды доходов от франчайзинга Преимущества и недостатки Франчайзинговый пакет

Франчайзер может получать следующие виды доходов:

паушальный взнос; роялти; агентское вознаграждение (не всегда); взносы в маркетинговый фонд (в медицинском франчайзинге автору не встречались).

Паушальный взнос — единовременный платеж за франшизу, однократно уплачиваемый при ее приобретении или продлении. Фактически — это плата за право вести приносящую доход деятельность под товарным знаком или коммерческим обозначением франчайзера, с использованием его технологий.

Роялти — периодические (как правило, ежемесячные, реже — ежеквартальные) платежи за право пользования франшизой, уплачиваемые в течение всего срока действия договора франчайзинга в форме процента отчислений от выручки франчайзи или в форме фиксированных по сумме платежей.

В медицинском франчайзинге часто существуют каникулы на выплату роялти, то есть роялти франчайзер по условиям франшизы начинает выплачивать через несколько месяцев (иногда даже через 18) после внесения паушального взноса.

Размеры паушального взноса и роялти должны быть «подъемными» для франчайзи, в противном случае франшизу просто не купят.

Агентское вознаграждение — процент, получаемый франчайзи от выполнения услуг для франчайзера. Это сравнительно новое для нашей страны явление, называемое «обратный франчайзинг». С получаемого агентского вознаграждения роялти уже не выплачивается.

Приведем примеры известных медицинских франшиз: «Центр молекулярной диагностики CMD» и CMD kids — франчайзер Федерального бюджетного учреждения науки «ЦНИИ Эпидемиологии» Роспотребнадзора; «Инвитро» и INVITRO — франчайзер ООО «Независимая лаборатория ИНВИТРО»; «Гемотест, независимая лаборатория» — франчайзер ООО «Независимая лаборатория Гемотест».

Основными преимуществами франчайзинга для франчайзера являются:

капитализация бренда — то есть получение дохода от наличия собственного бренда; возможность привлечения новых пациентов (клиентов) и увеличение количества постоянных; низкая ресурсоемкость увеличения размера доходов учреждения.

Основным недостатком франчайзинга является сложность «запуска», как и любого нового проекта в бизнесе, и организации процесса сопровождения франчайзи.

Можно начать разрабатывать франшизу, в данном случае под франшизой подразумевается предложение для франчайзи, если у вас есть:

раскрученный бренд (типичный пример — «Центр молекулярной диагностики CMD»); четко структурированный бизнес-процесс или бизнес-концепция; необходимость и желание получать дополнительные доходы, понимая при этом, что франчайзинг — это всегда коммерческий риск и для франчайзера и для франчайзи (второе может привести к прекращению роялти и дополнительного дохода, связанного с ростом количества пациентов); готовность к разработке довольно большого пакета документов (своими силами или силами специализирующихся на подобных услугах фирм); понимание того, что сначала необходим пилотный проект в продаже франшиз, и в случае его удачи — большая работа по продаже, а в случае неудачи — понимание того, что негативный опыт — тоже опыт; расчет объема минимальных инвестиций потенциального франчайзи для начала бизнеса; расчет размера паушального платежа, роялти и агентского вознаграждения (при его наличии); разработанный франчайзинговый пакет; стратегии продвижения системы и поиска франчайзи.

Важно! Для того, чтобы получать доходы от продажи франшиз, нужно быть готовым предложить потенциальным франчайзи свой логотип, свое «ноу-хау», помощь в открытии медицинского офиса или клиники, в т. ч. путем обучения персонала стандартам оказания услуг и ведения бизнес-процессов, и постоянное сопровождение франчайзи путем контроля качества их работы, маркетинговой поддержки бренда и т. п.

Ноу-хау должно быть недоступно для лиц, не купивших франшизу, и необходимо франчайзи для ведения деятельности. Например, можно заключать договоры на определенные услуги только с лицами, купившими франшизу, несмотря на их востребованность на рынке, или проводить обучение и повышение квалификации только персонала ваших франчайзи. Фактически франчайзер действительно передает ноу-хау, его информация важна для продажи товаров, управления клиникой или медицинским офисом, для продвижения услуг, качества оказываемых услуг и, в конечном счете, стабильному ведению и развитию бизнеса франчайзи.

Приведем несколько примеров того, что предлагают медицинские франчайзеры для своих франчайзи.

Первый пример — открытие клиники:

Предоставление единого бренда и единого корпоративного бренд-бука11. Организация стандартизированных бизнес-процессов12. Единая служба контроля качества и клиентского сервиса. Помощь в составлении и расчете бизнес-модели13 под конкретное помещение. Консультативное сопровождение в открытии клиники на всех этапах (подбор помещения или существующего медицинского бизнеса на продажу, рекомендации по оптимальному расположению кабинетов, помощь в закупке оборудования, получении заключения СЭС и лицензировании, выборе и оптимизации медицинской информационной системы). Содействие в подборе, обучении и аттестации персонала (проводится обучение и стажировка ключевых сотрудников на базе действующих клиник, и дистанционное обучение остального персонала). Помощь в составлении прайс-листа, формировании комплексных медицинских программ. Помощь в составлении и оптимизации расписания приема врачей, организации клинико-экспертной работы. Консультации для разработки рекламной и маркетинговой стратегии. Обучение работе со страховыми компаниями по системе ДМС. Содействие в организации бухгалтерского и кадрового учета.

Другой пример — открытие лаборатории:

Оценка будущего бизнеса франчайзи: консультации по бизнес-планированию и анализ предварительных маркетинговых исследований. Проектирование лаборатории, работающей по франшизе: консультации по подбору оптимального помещения с учетом предъявляемых технических и санитарных требований, подбор оборудования, формирование организационной структуры. Обучение и стажировка персонала лаборатории, предоставление и внедрение корпоративных форм по планированию, мотивации, контролю и отчетности. Быстрое (в пределах 3-х мес.) открытие медицинского офиса. Установка и сопровождение программного обеспечения, позволяющего быстро регистрировать биоматериал, получать и отправлять результаты анализов через интернет. Комплексная поддержка бизнеса партнера по франшизе на всех этапах открытия и функционирования медицинского офиса: сервисная, техническая, информационная, рекламная поддержка, индивидуальный менеджер-консультант. Предоставление бесплатных расходных материалов для лабораторной диагностики. Бесплатная доставка биоматериалов по Москве и Московской области

Для того чтобы все это стало возможным, необходимо разработать, как мы уже говорили, целый пакет документов. Франчайзинговый пакет состоит из нескольких информационных блоков.

Первый блок — информация об учреждении. В этом блоке необходимо описать структуру учреждения, его отличительные особенности и преимущества, специфику предлагаемых во франшизе услуг. Кроме того необходимо описать потенциального пациента, планируемые экономические показатели, возможные стратегии развития, стандарты продвижения услуг и менеджмент управления персоналом.

Второй блок — стандарты бизнес-процессов. Этот блок состоит из описания товарно-кредитной политики, франчайзи чаще всего покупают коммерческие юридические лица и индивидуальные предприниматели, а для них получение ссуды, займа или кредита — обычное явление для ведения бизнеса, особенно при его начале, кстати, по статистике 84% новых бизнесов не проживают и года, а для франчайзинга этот процент составляет всего 14%. Также в этот блок входит перечень оказываемых услуг и ценовая политика. Необходимо описать процессы продажи, основные этапы открытия медицинского офиса или клиники, требования к месторасположению и технические требования к помещению, перечень необходимых документов для открытия медицинского офиса или клиники.

Следующий блок — информация о франчайзинговой программе. В этом блоке описываются основные условия франшизы, расчет ее экономической эффективности, схемы платежей, типовые договоры.

Третий блок включает руководство по использованию фирменного стиля и правила оформления мест продаж.

И, наконец, последний блок — особенности использования информационных технологий и безопасность.

Итак, под определение «доходы от пользования имуществом» или «доходы от использования имущества» попадают следующие виды внереализационных доходов учреждения:

доходы от сдачи имущества в аренду; средства, полученные от продажи запасных частей и иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; доходы от франчайзинга или продажи франшиз.

Так что если увидите после логотипа значок®, — знайте, что фирма, логотип которой вы видите, гарантирует качество товаров, работ, услуг, хотя и продает их не она, а ее франчайзи.

Ссуды и займы

Есть еще один вид внереализационных доходов учреждений здравоохранения, который они могут получать, если в учредительных документах есть упоминание о том, что они могут выдавать ссуды и займы, в т. ч. под проценты. Отметим, что если денежные средства выдаются под проценты — это договор займа14, а если без процентов — ссуда15.

Отметим, что долг, возникший из купли-продажи или аренды имущества или иного основания, может быть заменен, по соглашению сторон, заемным обязательством. Например, сотрудник покупает у учреждения автомобиль с оплатой через месяц после оформления его в собственность, но у человека возникли непредвиденные расходы, и он не может оплатить автомобиль полностью, в таком случае с сотрудником может быть заключен договор займа. С юридической точки зрения это называется прекращение обязательств новацией16.

При предоставлении ссуды или займа нужно иметь в виду, что у получателя ссуды или займа может возникнуть обязанность уплатить налог на доходы физических лиц. Если процент по заемным средствам меньше 2/3 ставки рефинансирования Центробанка России (на момент написания статьи ставка 8, 25%, 2/3 ставки соответственно составляют 5, 5%), то у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации17. Этот доход облагается НДФЛ по ставке 35%18.

Важно! То есть после получения ссуды, поскольку процентная ставка по ней нулевая, с работника обязательно надо удержать НДФЛ со всей полученной суммы, а при предоставлении ему займа — с разницы между 5, 5 процентами и фактическим процентом, который ему предстоит выплатить

Например, при получении ссуды в 50 000 руб., бухгалтерии придется удержать налог в размере (50 000 / 100×5, 5) x 0, 35 = 962 руб. 50 коп.

А при получении займа на 100 000 руб. под 3 процента годовых экономия на процентах составит разницу между 5, 5 и 3 процентами, то есть 2, 5 процента и налог составит (100 000 / 100×2, 5) x 0, 35 = 875 руб.

В условиях недостаточно высоких тарифов ОМС, перехода большинства учреждений на финансовое обеспечение преимущественно из средств ОМС, проще говоря, в условиях недостатка денежных средств и увеличивающегося числа неплатежеспособных граждан приходится искать дополнительные источники финансирования. Такими источниками могут стать внереализационные доходы учреждений.


1Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». >> вернуться в статью 2Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». >> вернуться в статью 3Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». >> вернуться в статью 4Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». >> вернуться в статью 5Статья 1235 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 6Статья 1538 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 7Закон Российской Федерации от 23.09.1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». >> вернуться в статью 8Статья 1235 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 9 Все нюансы заключения лицензионного договора изложены в статьях 1235-1241 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 10Статья 1027 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 11Бренд-бук — свод правил по оформлению медицинского офиса или клиники, фирменный стиль, правила использования логотипа и т. п.>> вернуться в статью 12Бизнес-процесс — это совокупность взаимосвязанных мероприятий или задач, направленных на создание определенного продукта или услуги для потребителей. В качестве графического описания деятельности применяются блок-схемыбизнес-процессов. >> вернуться в статью 13Бизнес-модель — компактное упрощенное представление о бизнесе, предназначенное для целостного представления и анализа деятельности всей системы взаимосвязанных бизнес-процессов. >> вернуться в статью 14Статьи с 807 по 817 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 15Статья 689 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 16Статья 414 Гражданского кодекса РФ. >> вернуться в статью 17Подпункт 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ. >> вернуться в статью 18Пункт 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ. >> вернуться в статью



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России


Рассылка



Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль