Анализ экономической эффективности деятельности городской клинической больницы (продолжение)

132

«Для обеспечения сбалансированной структуры тарифа ОМС, особенно принимая во внимание последовательное повышение заработной платы медицинских работников, безусловно, необходим достаточный уровень финансирования программы…»

В. В. Путин, Президент РФ

Составить системное представление о положении учреждения руководителю помогают расчеты показателей эффективности, которые отражают результаты деятельности организации и ее подразделений. Результатом экономического исследования финансового состояния больницы является аналитическая справка, на основе которой главный врач может принимать обоснованные управленческие решения по развитию своего медицинского учреждения.

Базой для расчетов служат такие документы финансовой отчетности, как Баланс государственного (муниципального) учреждения, Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности, Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения, Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения, Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности учреждения, Сведения об остатках денежных средств учреждения, Инвентаризационная книга и др.

Читайте бесплатно в системе «Экономика ЛПУ»

На ряде примеров можно показать, как эта документация служит источником информации для определения основных показателей финансового состояния и степени финансовой устойчивости учреждения здравоохранения в анализируемом периоде времени.

Произведем расчет показателей общего изменения прибыли от оказания платной медицинской помощи и сервисной деятельности, а также проанализируем эффективность использования финансовых ресурсов, к которым относятся положительное сальдо баланса, выручка, прибыль, рентабельность, капиталодоходность, запас финансовой прочности, показатели, характеризующие финансовое состояние ГБУЗ, показатели, характеризующие имущественный потенциал.

Начнем финансовый анализ с расчета показателя общего изменения прибыли (∆r) от реализации продукта медицинского труда (например, организации предоставления платных медицинских услуг). Данные для анализа предоставит Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (собственные доходы учреждения городской клинической больницы).

Формула для расчета показателя общего изменения прибыли (∆r) от реализации продукта медицинского труда будет иметь вид:

∆r = r1 — r0,

где:

r1 — прибыль отчетного года;

r0 — прибыль базового года.

Далее необходимо произвести:

1) расчет влияния на прибыль (или доход) изменений цен на реализованный продукт медицинского труда;

2) расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализованных медицинских услуг;

3) расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости медицинских услуг.

Введем следующие понятия:

R2013, R2014 — доход, полученный от платной медицинской деятельности в соответствующем году. В нашем примере платная медицинская деятельность составляет 8% от всего объема оказываемых больницей медицинских услуг; TC2013, TC2014 — расходы на оказание платной медицинской помощи в соответствующем году. r2013, r2014 — прибыль, полученная от платной медицинской деятельности в соответствующем году. Q2013, Q2014 — количество пациентов (или оказанных каждому из них комплексных услуг, то есть один пациент — одна комплексная медицинская услуга) в соответствующем году. Р2013, Р2014 — средняя цена платной медицинской услуги в соответствующий период, которая находится как отношение R/Q (обычно при расчете методом «издержки " Р = ТС r).

Однако в медицинских организациях часто ставится задача: с помощью доходов (выручки) от платных медицинских услуг компенсировать хотя бы расходы, в которые входит и дополнительная к уже получаемой заработная плата сотрудников больницы, поэтому цена (в отличие от рассмотренного примера) в этом случае равна себестоимости, или, иначе, величине расходов ТС, в текущих ценах.

Используем данные табл. 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели платной медицинской деятельности стационара ГКБ

2013 г. 2014 г.
R2013 = 9 260 696 руб. R2014 = 17 842 702 руб.
ТС2013 = 8 614 901 руб. ТС2014 = 10 869 038 руб.
r2013 = 645 795 руб. r2014 = 6 973 664 руб.
Q2013 = 632 пролеченных больных Q2014 = 1138 пролеченных больных
Р2013 = R 2013 / Q2013 = 14 653 руб. Р2014 = R 2014 / Q2014 = 15 679 руб.

Произведем расчеты:

1. Влияние цен на доход

∆R1 = ∑P2014 x Q2014 — ∑P2013 x Q2014 = = 15 679×1138 — 14 653×1138 = 1 167 588.

В нашем примере цена в следующем году возросла на 7%, или увеличилась в 1, 07 раза по сравнению с предыдущим годом (фактически на величину объявленной инфляции), это привело к увеличению номинального дохода на 1 167 588 руб.

Мы отмечаем, что в 2014 г. возросли не только цены, но и количество пролеченных больных на платной основе.

Рассчитаем, каково влияние показателей Q и совокупной себестоимости S на доход. Эти показатели выражают влияние объема платной деятельности на доход.

2.Влияние изменения объема платных медицинских услуг на доход.

∆r2 = r0k1 — r0 = r (k1 — 1),

где:

r0 — прибыль базового года;

k1 — коэффициент роста объема реализованных медицинских услуг, равный:

k1 = S1, 0 / S0,

где:

S1, 0 — фактическая совокупная себестоимость реализованных медицинских услуг за отчетный период в ценах и тарифах базового года;

S0 — совокупная себестоимость базового года, равная:

S0 = TCi 2013 x Q2013,

где:

TCi 2013 — себестоимость одной услуги в базовом году, равная:

TCi 2013 = ТС2013 / Q2013 = 8 614 901 / 632 = 13 631.

Итак, мы можем сделать следующую запись:

k1 = (TCi 2013 x Q2014) / (TCi 2013 x Q2013) = (13 631×1138) / (13 631×632) = 1, 8.

∆r2 = r2013 x k1 — r2013 = 645 795×1, 8 — 645 795 = 516 636.

3. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости платной медицинской услуги:

∆r3 = S1, 0 — S1,

где:

S1, 0 — совокупная себестоимость реализованных медицинских услуг отчетного периода в ценах базового периода (года);

S1 — фактическая совокупная себестоимость реализованных медицинских услуг отчетного периода.

Рассчитаем показатель S1, 0.

Себестоимость одной услуги в 2013 г. составила 13 631 руб., тогда совокупная себестоимость в 2013 г., при условии что было пролечено такое же количество больных, как в 2014 г., составляет:

13 631 × 1138 = 15 512 078.

Себестоимость одной платной медицинской услуги в отчетном 2014 году составила:

10 869 038 / 1138 = 9551.

Мы видим, что себестоимость в 2014 г. снизилась с 13 631 до 9551 руб., то есть на 4080 руб. Как экономия (в расчете на одну платную медицинскую услугу) отразилась на величине прибыли?

Чтобы это определить, найдем совокупную себестоимость в 2014 г. S1 и вычтем эту величину из совокупной себестоимости реализованных медицинских услуг отчетного периода в ценах базового 2013 года S1, 0.

Итак, S1 = 9551 × 1138 = 10 869 038.

∆r3 = S1, 0 — S1 = 15 512 078 — 10 869 038 = 4 643 040 руб.

4. Проверим результат в целом:

∆R1 = r1 — r0 = r2014 — r2013 = 6 973 664 — 645 795 ≈ 6 330 000 руб.

Теперь мы выяснили, за счет каких факторов мы получили данный прирост дохода в 2014 г. и какой фактор был наиболее значимым для данного результата. Проверим, получаем ли мы ∆r (или в данном случае ∆R), если сложим все результаты платной медицинской деятельности, полученные под влиянием различных факторов.

5. Сумма рассмотренных факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

∆R = r1 — r0… = ∆r1 ∆r2 ∆r3…

∆R = ∆R1 ∆r2 ∆r3= 1 167 588 516 636 4 643 040 ≈ 6 330 000 руб.

То есть примерно 6 330 000 руб. в обоих (4 и 5) расчетах при проверке, причем наиболее влиятельным фактором на результат было снижение себестоимости, а не увеличение количества пролеченных больных, что в экономическом смысле характеризует положительный результат деятельности ГКБ.

Эффективность использования финансовых ресурсов ГКБ выражается в величине полученных доходов, которые, в свою очередь, выступают в различных формах: выручки, прибыли от платных медицинских услуг, дивидендов и др.

Также важно анализировать динамику активов и пассивов баланса за ряд лет или на начало и конец года. Данную величину проанализируем на основе данных Баланса государственного (муниципального) учреждения «Городская клиническая больница» за 2012 и 2013 гг. (табл. 2).

Таблица 2

Активы и пассивы балансов за период 2012 и 2013 гг. ГКБ

Данные на 01.01.2013 Итого на начало 2012 г., руб. Итого на конец 2012 г., руб.
АКТИВЫ 97 195 449, 17 161 214 265, 88
ПАССИВЫ 97 195 449, 17 161 214 265, 88
Данные на 01.01.2014 Итого на начало 2013 г., руб. Итого на конец 2013 г., руб.
АКТИВЫ 161 214 265, 88 128 226 739, 98
ПАССИВЫ 161 214 265, 88 128 226 739, 98

Для оценки динамики рассчитывают показатели абсолютного и относительного прироста на отчетную дату по сравнению с их значениями на предыдущую (базисную) отчетную дату.

Например, из таблицы 2 следует общий рост активов ГКБ. Однако этот рост неравномерен (табл. 3).

Таблица 3

Динамика роста активов ГКБ за период 2012 и 2013 гг.

Период Величина активов ГКБ, руб. Прирост по сравнению с базисным годом, руб. Прирост по сравнению с базисным годом, %
На конец 2011 г. (принимаем за базисный) 97 195 449, 17 100
На конец 2012 г. 161 214 265, 88 64 018 816, 7 166
На конец 2013 г. 128 226 739, 98 31 031 290, 8 132

6. Динамика роста активов данной ГКБ за последние три года в целом имеет положительную тенденцию, однако темпы прироста активов снизились.

7. Рассчитаем выручку:

R = Σ(P x Q),

где:

R — выручка за год;

Р — цена одной услуги данного вида;

Q — количество услуг данного вида.

Как можно применить данную формулу для расчета выручки, полученной за год от платной медицинской деятельности, в стационаре анализируемой ГКБ? Сделаем расчеты (табл. 4).

Таблица 4

Расчет выручки, полученной за год от платной медицинской деятельности (стационар)

2013 г. 2014 г.
Q2013 = 985 пролеченных пациентов Q2014 = 1032 пролеченных пациента
Pср. 2013 = 16069 руб. Pср. 2014 = 17 274 руб.
R2013 = 15 827 965 руб. R2014 = 17 826 768 руб.

Для того чтобы сделать подобный расчет, необходимо вести учет платных больных в стационаре, например по показателю «количество законченных случаев» и вычислить среднюю величину, которой равна цена платной медицинской услуги по имеющемуся прейскуранту цен.

В бухгалтерском отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (собственные доходы учреждения) за определенный период обычно кроме графы «Доходы от собственности» других сведений нет. В связи с этим сегодня расширяются функции планово-экономического отдела ГБУЗ, который должен вести управленческий учет и иметь сведения для определения результатов коммерческой деятельности.

8. Прибыль — разница между выручкой и затратами:

r = R — TC,

где:

r — прибыль;

R — выручка;

ТС — общие затраты (или, иначе, расходы, издержки).

Чистая прибыль — прибыль после уплаты налогов и процентов за кредит. В настоящее время в России налог на прибыль, полученную от платной медицинской деятельности, не взимается.

Из чистой прибыли могут быть сформированы:

резервный фонд, фонд производственного развития, используемый для покупки нового оборудования; фонд социального развития; фонд материального поощрения.

Второй способ распределения средств чистой прибыли: фонд накопления и фонд потребления.

Конкретные данные в результате анализа Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности, собственные доходы учреждения ГКБ за последние 2, 5 года выявил в динамике прибыли r следующую тенденцию:

r2012 = R2012 — TC2012 = 9 365 124, 21 — 8 614 901, 04 = () 750 223, 17.

r2013 = R2013 — TC2013 = = 25 486 008, 16 — 25 833 142, 17 = (-) 347 134, 01.

r 01.07.2014 = R01.07.2014 — TC01.07.2014 = = 17 918 505, 31 — 10 868 927, 21 = () 7 049 578, 1.

Почему данные 2013 г. свидетельствуют об убыточности платной медицинской деятельности?

Во-первых, мы видим, что расходы в этот период превышают доходы. Объясняется это резким возрастанием расходов организации на повышение заработной платы сотрудникам. Возможно, в краткосрочном периоде это решение верное, однако если рассматривать систему результирующих показателей, то, конечно, данное управленческое решение было экономически нецелесообразным. Платная медицинская деятельность должна приносить доходы, как это было в 2012-м и первой половине 2014 г.

Во-вторых, полученные доходы и являются главным внутренним источником выплат стимулирующего характера медицинскому коллективу больницы.

Определим рентабельность платных медицинских услуг для тех же лет:

Рпл. мед. услуг = (rчист. / Стб.) x 100%,

где:

rчист. — чистая прибыль;

Стб.— балансовая стоимость основных фондов и оборотных средств.

Из экономической практики известно, что этот показатель должен быть не менее 8-10%, тогда деятельность считается успешной.

Определим рентабельность одной медицинской услуги:

Рмед. усл. = (r / ТС) x 100%,

где:

r — прибыль;

TC — себестоимость.

В практике российского здравоохранения этот показатель колеблется от 10 до 35%.

Рентабельность — один из показателей эффективности деятельности на платной основе.

9. Р2012 = (750 223, 17 / 8 614 901, 04) x 100% = 8, 7%.

Р2013 = (- 347134, 01 / 25 833 142, 17) x 100% = -1, 3%.

Р01.07.2014 = (7 049 578, 1 / 10 868 927, 21) x 100% = 4, 8%.

Скачкообразная динамика показателя рентабельности платной медицинской деятельности ГКБ свидетельствует, во-первых, о том, что эта деятельность не является основной и некорректно планируется, а во-вторых, о нарастающих трудностях в области внешнего финансирования, попытке наращивать собственные доходы учреждения в качестве внутреннего источника финансирования.

10. Рентабельность всей деятельности ГКБ в целом (при действующей ставке налога на прибыль 0%) определяется по формуле:

Ро= (rч. / Стб.) x 100%,

где:

Ро — рентабельность всей деятельности ГКБ в целом при действующей ставке налога на прибыль 0%;

rч. — чистая прибыль;

Стб.— балансовая стоимость основных фондов и оборотных средств.

Р2012 = (r / Стб.) x 100, % = ((750 223, 17 — 1772, 36)/ (523 965 738, 58 46 420 784, 09)) x 100% = 0, 13%,

где:

Р2012 — рентабельность в 2012 г.;

r — прибыль минус НДС по приобретению материальных ценностей, работ, услуг;

Стб.— балансовая стоимость основных фондов и оборотных средств.

Р2013 = ((-347 134, 01 — 1772, 36) / (715 910 099, 06 109 210 059, 2)) x 100%= -0, 04%.

В 2013 г. городской клинической больницей были приобретены новые основные фонды и увеличено финансирование оборотных фондов, но именно в этом году платная деятельность больницы велась с убытком, поэтому был достигнут отрицательный показатель рентабельности, что с позиций экономической эффективности свидетельствует: соотношение результатов и затрат требовало срочной корректировки. Это было сделано в первой половине 2014 г.: за этот период доход от платной деятельности больницы резко возрос до положительных величин и равнялся 7 049 578, 1 руб., хотя эта деятельность по-прежнему не являлась основной.

Этими же причинами объясняются и низкие значения такого показателя деятельности, как капиталодоходность ГКБ, имеющей в своем составе стационар, поликлинику и дневной стационар. Это показатель эффективности использования условного капитала больницы, который исчисляется как среднее арифметическое значений пассива баланса на начало и конец года.

Капиталодоходность определяет, сколько дохода (в денежном эквиваленте) приходится на 1 руб. капитала, под которым понимается средняя арифметическая сумма всех финансовых средств больницы, отраженных в пассиве. «Финансовый» результат платной деятельности отражается в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (собственные доходы учреждения), графа 450. Метод исчисления этого показателя предполагает деление полученного дохода именно на весь «капитал», поэтому результат — частное от деления, конечно, будет небольшим.

Используя данные пассива баланса за 2012 и 2013 гг., для каждого года рассчитаем капиталодоходность (К):

К2012 = (Финансовый результат / ((Сумма пассива баланса на начало и конец года) : 2)) x 100% = (750 223, 17 /
/ ((97 195 449, 17 161 214 265, 88) : 2)) x 100% = 0, 58%.

В 2013 г. капиталодоходность была величиной отрицательной (-0, 23%), так же как и ранее рассчитанная рентабельность (-0, 04%). С точки зрения эффективности даже низкие показатели капиталодоходности из года в год должны все-таки расти, а данный показатель снизился, поэтому с экономической точки зрения платная медицинская деятельность ГКБ в динамике двух лет не выглядит эффективной: в 2012 г. на 1 руб. затрат приходилось всего 0, 0058 руб. дохода. Однако анализ капиталодоходности необходим, т. к. точнее определяет финансовое положение больницы в комплексе с другими показателями, заставляет искать причины несоразмерности затрат и полученных финансовых результатов. Не исключено, что может быть принято решение об отказе от платной деятельности как не основной и не эффективной в конкретных сложившихся условиях, учитывая тот факт, что платная медицинская деятельность не обязанность, а возможность.

В анализируемой ситуации больница приобрела новое оборудование, значительно повысила заработную плату сотрудникам; техническое переоснащение подразделений на некоторое время потребовало замедления и даже остановки деятельности, что и привело к росту расходов и снижению финансового результата в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Внедрение нового оборудования всегда требует дополнительных затрат (на его монтаж, на переобучение кадров и т. п.), поэтому доходы с использованием инновационного оборудования всегда возможны только в следующем периоде.

(Продолжение следует)


1Доход R может выступать в различных формах, в том числе и прибыли r. В формуле (1) мы используем понятие доход, в формуле (2) и (3) используется понятие прибыль. Таким образом, в итоге мы суммируем весь полученный доход, на который одновременно влияли различные факторы: изменение цены, изменение объема, изменение себестоимости продукта медицинского труда.>> вернуться в статью



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Новые документы

Закупки по 44-ФЗ
Квалификация
Платные услуги
Популярное у экономистов медучреждений
Популярное у главных медсестер

Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России


Рассылка




Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×