Налоговая проверка: истребование дополнительных документов

24

Проверяющие из налоговых инспекций – люди ще- петильные. если им что-то кажется подозрительным, то они обычно несколько раз все перепроверяют. Наи- более простой способ уточнить сомнительные дан- ные, например в отчетности, – затребовать у организа- ции дополнительные документы. но всегда ли инспекторы вправе это сделать? И можно ли что-то противопоставить налоговикам в ситуации, когда ко- личество запрашиваемых документов выходит за все разумные пределы?

Требования НК РФ

О том, что налоговая инспекция может требовать у организации различные документы, сказано в подп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Но в этой норме есть небольшое уточнение. Требование может быть предъявлено только «в соответствии с законодательством о налогах и сборах». Наряду с правом инспекции требовать документы в НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика их представить (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ), но опять же в соответствии с требованиями налогового законодательства. Вот только установить такое соответствие зачастую сложно не только организациям, но и самим проверяющим. Причина проста: запутанность и неоднозначность норм, которые устанавливают порядок истребования и представления документов.

Виды проверок

Главная сложность связана с тем, что документы могут понадобиться проверяющим в самых различных ситуациях, в частности, при проведении: • камеральной проверки (ст. 88 НК РФ); • выездной проверки (ст. 89 НК РФ);

• дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

• встречных проверок (ст. 93.1 НК РФ). Еще одна проблема связана с тем, что нормы об истребовании документов разбросаны по части первой НК РФ.

Так, налоговым проверкам посвящены ст. 88 и 89 НК РФ, а про истребование документов в рамках этих проверок сказано в ст. 93 НК РФ. В результате же складывается ситуация, когда налоговики запрашивают документы «по полной программе», а организации зачастую не только не имеют возможности собрать в срок все бумаги, но даже не могут понять, в рамках какого мероприятия предъявлено требование, и вообще правомерно ли оно. Испорченные отношения с инспекцией в таком случае гарантированы. Важно В пункте 1 ст. 93 НК РФ сказано: «Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы»  На этом положении основаны все требования о представлении документов, которые предъявляются при проверках. Эта же норма вызывает и наибольшее количество споров, причина которых кроется всего лишь в одном слове: «необходимые». Дело в том, что представления налоговиков и организаций о перечне документов, необходимых для проверки, редко когда совпадают. Первые хотят получить как можно больше, вторые – представить как можно меньше.

Особенности проведения камеральных проверок

При проведении камеральной поверки налоговая инспекция может истребовать документы только в четырех случаях: 1) если организация использует налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ); 2) если организация заявляет право на возмещение НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ); 3) если организация использует природные ресурсы (п. 9 ст. 88 НК РФ). 4) если инспекция выявит в декларации ошибки или противоречия ( постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301). Запрашивать документы в рамках «камералки» в иных случаях налоговики не могут (п. 7 ст. 88 НК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-АРМФ, ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2012 по делу № А56-52104/2011). Требовать документы за пределами трехмесячного срока проведения камеральной поверки тоже запрещено (письмо Минфина России от 18.02.2009 № 03-0207/1-75, постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09 по делу № А40-53471/08-118-252)

Какие запросы ФНС России незаконны

Анализ судебной практики позволяется прийти к выводу о том, что в ходе проверки налоговики не вправе истребовать:

1. Документы, не относящиеся к проверяемому периоду1 . Попытаться получить бумаги за прошлые периоды налоговики могут, например, для того, чтобы выяснить ритмичность хозяйственных операций.

2. Документы, не относящиеся к предмету проверки. Важно Президиум ВАС РФ еще в 2008 г. указал, что по смыслу ст. 88, 93 НК РФ истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.  

Иные документы организация может не представлять. Оснований для привлечения ее к ответственности в такой ситуации не будет. Уточним, что в деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ, при проверке декларации по НДС налоговикам зачем-то понадобились документы, подтверждающие государственную регистрацию права на основные средства. Суд указал, что организация имела полное право их не представлять.

3. Документы, не связанные с налогообложением. Такой вывод следует из подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Там сказано, что организации обязаны представлять только те документы, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов. Минфин России конкретизировал это положение так: «к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика»1 . Практика исходит из того, что никакой связи с налогами не имеют:

• отчеты, аналитические справки и обобщения (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу № А40-63891/11140-278);

• приказы о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга (постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А40/14964-09 по делу № А4063055/09-111-364);

• отчеты о расходовании авансов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 по делу № А672186/2011);

• статистическая отчетность (постановления ФАС Московского округа от 13.02.2012 по делу № А40-29434/11-75119, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2010 по делу № А67-3928/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 № А74-2145/06-Ф027139/06-С1 по делу № А74-2145/06);

• документы, касающиеся технологических процессов (постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу № А72-8303/2010, ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2010 № Ф03126/2010 по делу № А73-14268/2008);

• экономические обоснования и расчеты, подтверждающие целесообразность тех или иных решений налогоплательщика (постановление ФАС Центрального округа от 27.10.2009 по делу № А48-973/2009);

• заказ-наряды, гарантийные талоны, дефектные ведомости (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 по делу № А56-4388/2007);

• трудовые книжки работников, трудовые договоры, должностные инструкции (постановление ФАС Центрального округа от 17.12.2008 по делу № А35-5443/07-С21).

Крайне сложно установить, какие документы действительно необходимы для налогообложения, а какие проверяющие требуют для количества. 

Например, для того чтобы отнести те или иные работы к ремонту или к реконструкции нало говой может понадобиться проек т но-сметная документация. Суды нередко принимают сторону налоговиков, которые требуют документы, никак не связанные ни с налоговым, ни с бухгалтерским учетом.

Так, ФАС ЗападноСибирского округа указал, что «в соответствии с налоговым законодательством, инспекция вправе затребовать, а налогоплательщик обязан представить необходимые для проведения выездной налоговой проверки документы, перечень которых не ограничен».

Таким образом, не стоит сразу «заворачивать» сомнительное требование инспекторов. Лучше сначала убедиться, что требуемые документы действительно не имеют никакой связи с налогообложением.

Требования инспекторов ФНС России. Судебная практика

Требование о представлении документов должно быть составлено по специальной форме. Она утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Требование о предоставлении документов может быть передано руководителю (представителю) организации двумя способами: лично под расписку или по телекоммуникационным каналам связи.

Если по каким-либо причинам ни одним из этих вариантов воспользоваться невозможно, инспекция направит требование по почте заказным письмом. По истечении шести дней требование будет считаться полученным. В этом случае, по мнению Минфина России, дата фактического получения требования никакого значения иметь не будет (письмо от 06.05.2011 № 03-02-07/1-159). Однако суды придерживаются несколько иной точки зрения. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.02.2012 № А5634525/2011 пришел к выводу о том, что при наличии у инспекции информации о дате получения требования срок представления документов следует отсчитывать именно от нее.

Такая же точка зрения высказана в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 по делу № А82-11734/2011. Важно В судебной практике сформировался подход, в  соответствии с которым инспекция обязана сначала использовать все возможности, чтобы вручить требование лично или по электронным каналам, и  только если сделать этого не удалось, она имеет право отправить письмо почтой2 Тем не менее относительно недавно ФАС Северо-Западного округа по одному ему понятным причинам вынес постановление, в котором пришел к противоположным выводам. Суд указал, что «организация ошибочно полагает, что отправка требования заказным письмом возможна только после использования двух других способов его передачи, т. к. НК РФ такого ограничения прав Инспекции не содержит» (постановление от 08.11.2012 по делу № А56-71958/2011). Фраза «Если указанными способами (лично или по телекоммуникационным каналам связи – примеч. ред.) требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом…» (п. 1 ст. 93 НК РФ) арбитров почему-то не смутила.

Нет единого мнения и в отношении того, как именно должно быть сформулировано требование. Президиум ВАС РФ считает, что оно должно содержать определенные данные о документах, которые истребуются. Если требование не исполнено из-за не определенности истребуемых документов, то основания для привлечения организации к ответственности не будет (постановление от 08.04.2008 № 15333/07 по делу № А65-1455/2007СА2-34). Вот только что понимать под «достаточно определенными данными» высшие арбитры не уточняют.

По этой причине суды принимают самые разнообразные, порой диаметрально противоположные, решения. Так, в одних судебных решениях высказано мнение, что в требовании должны быть указаны количество, на именования и реквизиты документов (постановления ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 по делу № А5526521/2009, ФАС Московского округа от 06.11.2009 № КА-А40/11837-09 по делу № А40-81571/08-20-434). В других судебных актах, напротив, указано, что инспекция не может знать названия и реквизиты документов, которые есть у организации. По этому указывать их в требовании необязательно. Главное, чтобы требование было исполнимым (постановления ФАС Уральского округа от 28.09.2010 № Ф09-7836/10-С3 по делу № А60-7614/2010-С6, ФАС ЗападноСибирского округа от 15.04.2010 по делу № А27-10595/2009, ФАС Поволжского округа от 19.03.2010 по делу № А49-6789/2009). В некоторых делах суды пытаются найти компромисс.

Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.07.2009 по делу № А12-19285/2008 пришел к выводу, что неисполнение требования, в котором не было конкретного перечня, можно считать смягчающим обстоятельством. В результате налогоплательщик был привлечен к ответственности, но размер штрафа был уменьшен. В любом случае, если организация имеет возможность понять, какие бумаги хочет получить инспекция, то требование лучше исполнить, даже если в нем не будут указаны наименования и реквизиты документов. В ситуации же, когда понять, чего хотят налоговики, нереально, целесообразно письменно сообщить инспекции о невозможности исполнить требование с указанием причин.

Представление документов в налоговую инспекцию

Инспекция не вправе истребовать документы, ранее представленные организацией при проведении налоговых проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Это правило действует даже в том случае, когда документы были ранее представлены в другую налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-0207/1-12). В то же время проверяющие могут истребовать документы в том случае, когда им ранее представлялись подлинники, позднее возвращенные организации. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговую инспекцию тремя способами:

1) лично или через представителя;

2) заказным письмом по почте;

3) по телекоммуникационным каналам связи (в электронной форме).

Для того чтобы впоследствии не возникло разногласий желательно составить опись документов и попросить инспектора поставить на ней отметку об их принятии.

Если документы представляются в бумажном виде, они должны быть заверены печатью организации и подписью ответственного лица.

Впрочем, ничего не мешает инспекции изучить даже незаверенные копии. Поэтому некоторые суды придерживаются мнения, что привлечь организацию к ответственности за представление незаверенных копий документов нельзя (постановления ФАС Уральского округа от 15.09.2008 № Ф09-6550/08-С3 по делу № А76-26895/07, от 15.09.2008 № Ф096550/08-С3 по делу № А76-26895/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2004 № Ф04-8011/2004(6232-А27-29)).

Вместе с тем налоговая инспекция может не принять незаверенные копии, даже если организация направит их по почте. Понять инспекторов нетрудно: незаверенная копия является не документом, а простой бумажкой. Разделяют их мнение и некоторые судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 № КА-А41/11390-09 по делу № А41-18214/08).

Более того, особо щепетильные арбитры указывают, что заверять надо каждый документ в отдельности, а не целую подшивку, как иногда делают на практике (постановления ФАС Московского округа от 05.11.2009 № КА-А41/11390-09 по делу № А41-18214/0, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 по делу № А75-10184/2011). Об этом же напоминают специалисты Минфина России (письма от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122, от 24.10.2011 № 0302-07/1-374) и ФНС России (письмо от 02.10.2012 № АС-4-2/16459). Вот только далеко не все суды с этим согласны. Никакой разницы между заверением каждого документа и подшитой пачки они не видят (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 по делу № А75-10185/2011, ФАС ЗападноСибирского округа от 24.08.2012 по делу № А75-10184/2011).

Во избежание конфликтов с проверяющими лучше заверять каждый документ. Если такой возможности нет (например, налоговики запросили слишком много бумаг), можно согласовать с ними представление подшивки или письменно уведомить их о невозможности подготовить документы в отведенные сроки.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Новые документы

Закупки по 44-ФЗ
Квалификация
Платные услуги
Популярное у экономистов медучреждений
Популярное у главных медсестер

Мероприятия





Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России


Рассылка




Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×