Раздельный учет НДС

729

Большинство российских аптек совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения. Поэтому чтобы возместить суммы уплачен­ного НДС при покупке товара или оплате услуг, аптеки обязаны вести раздельный учет.

Порядок раздельного учета сумм "входного" НДС при совмещении налоговых режимов регулируется п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по това­рам (работам, услугам, имущественным правам), исполь­зуемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принима­ются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат нало­гообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимо­сти отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат нало­гообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, т. е. квартал (письма Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-07/121, от 23.10.2008 № 03-03-05/136, ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862 (п. 2), от 01.07.2008 № 3-1-11/150, от 24.06.2008 № ШС-6-3/450).

Однако в НК РФ отсутствуют пояснения, какую стои­мость товаров здесь надо использовать: с учетом или без учета НДС. По мнению Минфина России, приведенному в письме от 26.06.2009 № 03-07-14/61 , для расчета пропор­ции следует принимать показатель выручки от реализации товаров без учета НДС. При этом Минфин России аргу­ментирует свою точку зрения тем, что такой расчет сможет обеспечить сопоставимость используемых показателей в части деятельности, облагаемой НДС, и деятельности, не облагаемой этим налогом.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стои­мость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с уче­том акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость. Учитывая положения ст. 168 НК РФ, налого­плательщик при реализации товаров (работ, услуг) до­полнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Анализ положений ст. 170 НК РФ во взаимосвязи с приведенными нормами, а также с положениями п. 3 ст. 152, п. 1 ст. 257 НК РФ позволяет считать, что стои­мость реализованного товара (работ, услуг) употребляется в Кодексе в значении показателя денежной оценки реали­зованных товаров (работ, услуг), определяемого исходя из цены (тарифа) и количества (объема) товара. Следователь­но, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик (продавец) сверх стоимости то­варов (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю сумму налога, учитываемую данным налогоплательщиком при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Получаемая продавцом сумма косвенного на­лога не является ни частью стоимости отгруженных то­варов (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы НДС и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налого­вых обязательств, вытекающих из требований гл. 21 и 23 НК РФ.

Если реализация тех же самых товаров (работ, услуг) не подпадает под операции, облагаемые НДС, то продавец предъявляет покупателю к оплате только стоимость от­груженных товаров (работ, услуг) без налога.

При определении пропорции сумм налога на добавлен­ную стоимость, подлежащих включению в соответствую­щую налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо приме­нять сопоставимые показатели. Сопоставимыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС.

У аптек и индивидуальных предпринимателей, осу­ществляющих виды деятельности с разным режимом на­логообложения, в налоговой базе по налогу на прибыль учитывается доход только от деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. Следовательно, в этом случае в сумму полученных доходов суммы НДС, предъ­явленные налогоплательщиком к оплате своим контраген­там, не могут быть включены, поскольку они доходом не являются и учитываются отдельно для расчетов с бюдже­том. Что же касается расходов, вычитаемых из дохода при исчислении налоговой базы, то суммы НДС, уплаченные контрагентам, не подлежат отнесению к расходам в силу положения п. 19 ст. 270 НК РФ.

Ю.В. Дербенева,
аудитор



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Новые документы

Закупки по 44-ФЗ
Квалификация
Платные услуги
Популярное у экономистов медучреждений
Популярное у главных медсестер

Мероприятия





Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России





Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×