Бухгалтерский и налоговый учет в аптеках и фармацевтических компаниях, совмещающих налоговые режимы

664

Устав ООО

Что делать со старыми учредительными договорами после перерегистрации ООО?

М.Я. Рубик, г. Нерюнгри

С 1 июля 2009 г. вместо учредительного договора за­ключается договор об учреждении общества. Но это каса­ется только ООО, которые созданы с этого дня и позже. У аптек, созданных до 1 июля 2009 г., остаются учредитель­ные договоры. И хотя штраф за отсутствие учредительного договора больше не грозит (п. 1 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), не стоит избавляться от него.

Дело в том, что учредительный договор заключался в обществах с несколькими учредителями и подтверждал их состав и статус. И именно учредителям этот документ мо­жет понадобиться. По закону об ООО сделка по отчужде­нию доли или ее части теперь обязательно заверяется у нотариуса. А подтвердить свои полномочия на такую сделку учредитель должен нотариальной копией учреди­тельного договора (абз. 2 п. 13 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Правда, получить такую копию в большинстве случаев нереально - нотариус не вправе заверять достоверность копий тех договоров, которые подписаны физическими лицами. Он может это сделать, только если сам договор был заверен нотариально (ст. 78 Основ законодательства РФ о нотариате).

Но учредительные договоры, как правило, участни­ки ООО у нотариусов не заверяли. Поэтому при отчуж­дении долей нотариусы просят либо оригинал учреди­тельного договора, либо заверенную самой аптекой ко­пию (проставляются надпись "настоящий документ явля­ется действующим", подпись директора, дата и печать аптеки).

Так как учредительный договор может понадобиться в аптеке, его также, как и устав, надо привести в соответ­ствие с законом об ООО (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 312-ФЗ). Но регистрировать в налоговой инспекции изменения в учредительном договоре не надо -достаточно будет оформить решение общего собрания участников.

Бухгалтерская отчетность

ООО «Аптека "На Сухаревской"» применяет упрощенную систему налогообложения. Обязан бухгалтер сдавать в налоговую инспекцию баланс?

Ю.В. Титова, г. Москва

Ответ мы нашли в письме ФНС от 15.07.2009 № ШС-22-3/566 "Об отсутствии обязанности по пред­ставлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения".

Вопрос о сдаче в налоговую инспекцию бухгалтер­ской отчетности возникает в связи с тем, что аптека имеет организационно-правовую форму - ООО, а в Законе от 08.02.1998 № 14-Ф3 "Об обществах с ограниченной от­ветственностью" (с доп. и изм.) сказано, что такие органи­зации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. А в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять бухгал­терскую отчетность, за исключением случаев, когда они в соответствии с Федеральным законом освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Пункты 3 и 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 "О бухгалтерском учете" освобождают организации на упрощенной системе налогообложения от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств, нематериальных активов).

Учитывая изложенное, аптеки на УСН не обязаны пред­ставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Споры с инспекторами редко, но случаются. И в них выигрывают налогоплательщики (постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 № А55-14265/2007).

В накладные ТОРГ-12, которые являются унифициро­ванными формами первичной учетной документации, тоже можно включать дополнительные реквизиты. Внесенные изменения следует оформить распоряжением (абз. 2, 3 Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20).

Налог на добавленную стоимость

Фармацевтическая компания по договорен­ности с органом местного самоуправления разместила на здании, которое находится в муни­ципальной собственности, рекламный баннер. Договор называется "О предоставлении реклам­ного места". Но по сути, я думаю, он ведь аренд­ный. Должны ли мы на основании п. 3 ст. 161 НК РФ при перечислении платы по этому догово­ру выступать в качестве налогового агента по НДС?

Г.К. Ильченко, г. Суздаль

Нет, ваша компания в данном случае налоговым аген­том по НДС не будет.

В пункте 3 ст. 161 НК РФ говорится, что компании выступают налоговыми агентами по НДС, только если арендуют муниципальное имущество. Аналогичное мне­ние высказано в письме Минфина Россия от 30.07.2009 № 03-07-11/189. Однако договор о предоставлении реклам­ного места на части здания не относится к аренде. В пун­кте 1 информационного письма от 11.01.02 № 66 Президи­ум Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснил, что дого­вор с собственником, на основании которого компания использует отдельный конструктивный элемент здания для рекламных целей, не является договором аренды.

Наш директор решил размещать на докумен­тах (счетах-фактурах и накладных), которые мы выдаем покупателям, небольшие объявления рекламного характера. Например, что по БАДам у нас акция и цены снижены на 5%. Я задумалась, можно ли так делать и не будет ли у наших покупателей проблем с возмещением НДС и списанием купленных у нас БАД?

И.Л. Ботяженко, г. Тамань

Проблем с вычетам НДС быть не должно. Минфин России разрешает дополнять счета-фактуры новыми реквизитами (письмо от 06.02.2009 № 03-07-09/04) и новыми данными, например строкой "Выдал" (письмо от 26.07.2006 № 03-04-11/127). Выводы этих писем можно распростра­нить и на вашу ситуацию. Главное при этом не убирать обязательные реквизиты.

Фармацевтическая компания оформляет работникам трудовые книжки и вкладыши в них с отражением в бухгалтерском учете их выдачи по цене приобретения. Правы ли наши аудиторы, заявившие о том, что в данном случае возникает объект обложения НДС?

Н.И. Тутаева, г. Ярославль

Да, правы. В целях начисления НДС реализацией това­ров (работ, услуг) признается передача права собственно­сти на товары (работы, услуги). Владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник.

Таким образом, операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них явля­ются операциями по реализации товаров и, соответствен­но, объектом обложения НДС.

НК РФ не содержит особенностей применения НДС при реализации товаров (работ, услуг) по цене их приоб­ретения. Следовательно, в данной ситуации НДС должен применяться в общем порядке.

Согласен с этим и Минфин России: письмо департамен­та налоговой и таможенно-тарифной политики Минфи­на РФ от 06.08.2009 № 03-07-11/199.

В феврале мы закупили партию товара. В том же месяце приняли входной НДС к вычету. А в апреле поставщик предоставил нам скидку за объем покупок на эту партию. Цена товара не изменилась. Корректировать ли сумму вычета по НДС?

Д.М. Якушкина, г. Мичуринск

Нет, корректировать вычеты не нужно. Скидка, кото­рую вам предоставил поставщик, не изменяет цену товара. По сути имеет место прощение задолженности. Таким образом, поставщик не должен корректировать у себя на­логовую базу по НДС. А у вашей компании как покупателя нет необходимости корректировать суммы НДС, которые вы поставили к вычету по приобретенным товарам. Ана­логичное мнение озвучено в письме УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 № 19-11/030227 и в письме Мин­фина России от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847.

Заметим, что на бонусы, полученные покупателем от продавца за объем покупки или выбранный ассортимент товаров, не требуется начислять НДС. Подтверждает это и письмо Минфина № 03-03-04/1/847. Ведь бонусы и премии нельзя квалифицировать в качестве оплаты услуг покупа­теля. В то время как для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Это следует из п. 5 ст. 38 НК РФ. То есть основным в данном случае является наличие деятельности.

Бонусы же, которые выплачиваются покупателю за закупку определенного объема или ассортимента то­варов у поставщика, таковыми не являются. А значит, не должны увеличивать налоговую базу по НДС. Однако чтобы избежать возможных споров, желательно, чтобы в условиях договора, по которому покупателю предостав­ляются бонусы и премии, не было каких-либо упомина­ний о том, что они положены за оказанные покупателем услуги.

В октябре - декабре 2009 г. фармацевтиче­ской компании были оказаны услуги. Акт об оказании услуг и счет-фактура выставлены постав­щиком в апреле 2010 г. В каком отчетном периоде наша компания вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком? Правомерно ли принять к вычету НДС по счетам-фактурам, за­веренным факсимильной подписью руководителя, а также принять товары к учету на основании ТТН, заверенных также факсимильной подписью руко­водителя?

А.Д. Масхадова, г. Астрахань

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавлен­ную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответ­ствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стои­мость, предъявленные поставщиками, принятых на учет товаров (работ, услуг) подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура.

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реа­лизации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выстав­ляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом необходимо отметить, что в соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание норму п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которой счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут яв­ляться основанием для принятия предъявленных покупа­телю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, счет-фактура, составленный с нарушением срока, преду­смотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, по нашему мнению, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Что касается использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядитель­ным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование при совер­шении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога соб­ственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Использование счетов-фактур, подписанных факси­мильной подписью, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются со­ставленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Основание: письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/48 "О подтверждении права на вычет НДС".

Аптека реализует товары с НДС и без НДС, потому что применяет ЕНВД и общую систему налогообложения. Может ли аптека не вести раздельный учет их реализации?

Е.Н. Артюхова, г. Балашов

В письме Минфина России от 03.08.2009 № 03-07-07/60 "О раздельном учете НДС" об этом сказано следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщи­ки обязаны вести раздельный учет сумм налога на добав­ленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций. При этом нормами указанного пункта особен­ностей ведения раздельного учета налогоплательщиками, у которых доходы и расходы по деятельности, не облагае­мой НДС, составляют более 95% общих доходов и расходов, не предусмотрено.

Согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имуществен­ным правам) вычету не подлежат и в расходы, принимае­мые к вычету при исчислении налога на прибыль органи­заций, не принимаются.

Аптека применяет ЕНВД и общую систему налогообложения (поставка больницам лекарственных форм (ЛФ), изготовленных в аптеке). Но объемы поставки ЛФ больнице небольшие. Имеет аптека право на освобождение от НДС согласно п. 1 ст. 145 НК РФ?

О.Я. Камышова, г. Борисоглебск

В ответе сошлемся на письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-07-14/69 "Об освобождении от НДС", в котором сказано следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщи­ки налога на добавленную стоимость имеют право на освобождение от исполнении обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой этого налога, если за три предшествующих последовательных кален­дарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученная этими налогоплательщиками, без учета налога не превысила в совокупности два мил­лиона рублей.

Таким образом, операции по реализации товаров (ра­бот, услуг), осуществляемые налогоплательщиками, ис­пользующими в установленном порядке право на указан­ное освобождение, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик налога на добавленную стоимость дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупа­телю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Поскольку вышеуказанные налогоплательщики осво­бождены от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость по исчислению налога, то такие налогоплательщики сумму налога на добавленную стоимость покупателям предъявлять не должны. В этом случае на основании п. 5 ст. 168 НК РФ налогоплательщики при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдель­ной строкой налога на добавленную стоимость и с над­писью или проставлением штампа "Без налога (НДС)".

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной нормы НК РФ и выставления покупателям счетов-фактур с выделением налога на добавленную стоимость отдельной строкой вся сумма налога, указанная в этих счетах-факту­рах, подлежит уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

У работника сетевой аптеки от удара молнии сгорел частный дом. Наша компания выдала ему долгосрочный беспроцентный заем. Надо ли определять материальную выгоду от экономии на процентах и удерживать с работника НДФЛ? Как они рассчитываются?

И.А. Манилова, г. Ставрополь

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде матери­альной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов за поль­зование заемными (кредитными) средствами, выраженны­ми в рублях, исчисленной исходя из двух третьих дей­ствующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогопла­тельщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фак­тического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде матери­альной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на про­центах за пользование заемными средствами организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обя­занности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налого­плательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, вы­плачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств нало­гоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Таким образом, если организация помимо выдачи бес­процентного займа осуществляет выплату налогоплатель­щику каких-либо доходов (например, заработной платы), то налог на доходы физических лиц с дохода в виде мате­риальной выгоды должен удерживаться из таких выплат и за счет них с соблюдением установленного НК РФ ограни­чения.

При этом удержание сумм налога из заработной платы работника до даты фактического получения дохода не до­пускается.

В случае если сумма налога, подлежащего удержанию с доходов физического лица, повышает установленное НК РФ ограничение, применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения ответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о не­возможности удержать налог и сумме задолженности на­логоплательщика (письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174 "О материальной выгоде").

Налог на прибыль

Фармацевтическая компания занимается оптовой торговлей. Приказом руководителя два наименования лекарственных средств из-за короткого срока годности продаются по цене ниже себестоимости. Вправе ли наша компания убыток от продажи указанных товаров учесть при исчислении налога на прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда произошла реализация товара?

М.Р. Кетченерова, г. Элиста

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообло­жения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приоб­ретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложе­ния прибыли.

При этом выручка от реализации таких товаров учиты­вается в составе доходов от реализации с учетом положе­ния ст. 249 НК РФ, а расходы, включающие цену приоб­ретения покупных товаров, и расходы, связанные с их реа­лизацией, относятся к расходам, связанным с производ­ством и реализацией, с учетом особенностей, изложенных в ст. 268 и 320 НК РФ.

Кроме того, следует учитывать положения ст. 40 ч. 1 НК РФ.

Так, согласно пп. 2 и 3 ст. 40 НК РФ при отклонении цены по сделке более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налого­плательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решении о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответ­ствующие товары, работы или услуги (письмо Минфина России от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590 "О признании убытка от продажи товара по цене ниже себестоимости").

От дружественной нам компании получили беспроцентный краткосрочный заем. Почему налоговики требуют уплатить налог на прибыль с безвозмездно полученной услуги?

Н.А. Садовская, г. Пятигорск

Да, действительно, налоговики начисляют получателю денег налог на прибыль, признавая доходом безвозмездно полученную финансовую услугу (п. 8 ст. 250 НК РФ). По их мнению, ст. 41 НК РФ признает доходом любую экономи­ческую выгоду, в т. ч. от безвозмездного оказания услуг.

Заем - это финансовая услуга в целях уплаты НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А если есть безвозмездная услуга и выгода, значит, должен быть и налог на прибыль.

Вариантов расчета "экономической выгоды" два. Ин­спекторы обычно определяют стоимость услуги исходя из ставки рефинансирования Центробанка России или считают среднюю процентную ставку по кредитам (ст. 40 НК РФ).

Но налоговикам можно и возразить. В первую очередь стоит напомнить инспекторам о том, что ваша компания ничего не получает безвозмездно. Одолженные деньги она обязуется возвратить в установленный договором срок (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Во-вторых, налоговое законодательство признает услугой деятельность компании по ее оказанию (п. 5 ст. 38 НК РФ). Использование же заемщиком денежных средств никак нельзя признать деятельностью заимодавца. Исходя из правовой природы займа, это не услуга (ст. 807 ГК РФ).

В-третьих, ссылки инспекторов на гл. 21 НК РФ тоже не выдерживают критики. Определять налоговую базу по налогу на прибыль на основании положений, установ­ленных для НДС, прямо запрещено в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Еще один аргумент - судебная практика. Налого­вые инспекторы часто проигрывают подобные споры (постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09).

Занимаемся оптово-розничной торговлей. В прошлом году мы закупили крупную партию торгового аптечного оборудования, однако так и не смогли ее полностью реализовать, несмо­тря на то что неоднократно снижали цены. Сейчас мы планируем продать остатки партии со скидкой 50%. Не возникнут ли у нас в этом случае проблемы с признанием в налоговом учете убытков от про­дажи оборудования?

Ваши опасения небезосновательны. Действительно, при реализации товаров компания вправе уменьшить доходы на цену их приобретения. Основание - подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. А значит, если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превысит выручку от их реализации, полученная разница по общему правилу считается учитываемым убытком. Однако когда речь идет о значительной уценке, например компания снижает цену, хоть и постепенно, более чем на 20%, ин­спекторы могут усомниться в ее экономической целесоо­бразности.

Но судьи, как правило, не поддерживают налоговиков (постановление ФАС Московского округа от 16.04.2009 № КА-А40/3035-09). Гражданское законодательство рас­сматривает предпринимательскую деятельность как само­стоятельную, осуществляемую на свой риск, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Причем компания вправе единолично оценивать ее эффек­тивность и целесообразность (ст. 8 Конституции РФ). А значит, инспекторы не вправе оценивать уменьшение стоимости товара, которое в итоге привело к убытку, на предмет экономической целесообразности. Тем более что данный убыток НК РФ позволяет учесть в расходах неза­висимо от обстоятельств его возникновения (определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).

Вместе с тем, компании будет нелишним запастись документами, подтверждающими необходимость неодно­кратной уценки оборудования до цены, по которой оно фактически могло быть продано.

Это, например, может быть служебная записка отдела продаж с анализом спроса на оборудование и указанием периода, в течение которого компания пытается реализо­вать объект, справка аналитического отдела о текущей рыночной стоимости оборудования у других поставщи­ков и др.

Наши специалисты не смогли прийти к единому мнению, как все-таки определять сопоставимость займов в налоговом учете, поэтому руководство приняло решение обратиться за консультацией к аудиторской компании. Сможем ли мы включить затраты на оплату таких услуг при расчете налога на прибыль, учитывая, что у нас в компании есть и бухгалтерия, и юрист, и даже отдел внутреннего аудита, а также доступ к справочно-правовым системам и Интернету?

Д.А. Лапина, г. Майкоп

Да, конечно. Учесть расходы на консультационные и иные аналогичные услуги можно на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Наличие в штате вашей компании бухгалтерии, юридической службы и внутренних аудито­ров на право включить подобные расходы в налоговом учете не влияет. Как, впрочем, и наличие у фармацевтиче­ской компании доступа к справочно-правовым системам и интернет-ресурсам.

Риск, что инспекторы при проверке могут усомниться в целесообразности таких расходов, конечно, есть. Однако подобные претензии безосновательны. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные судьи (постанов­ление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09). Аргументы сле­дующие. Налоговое законодательство не раскрывает по­нятия экономической целесообразности, поэтому необхо­димость тех или иных расходов налогоплательщик опреде­ляет самостоятельно. Инспекторы ее оценивать не вправе (определение Конституционного Суда Российской Федера­ции от 04.06.2007 № 366-О-П).

Вместе с тем, чтобы снизить риск претензий, вашей компании имеет смысл заблаговременно составить до­полнительные документы (например, служебную записку), которые подтвердят необходимость обращения за консуль­тацией к сторонним специалистам. Такими причинами, в частности, могут быть отсутствие единого мнения по во­просу у специалистов компании, их занятость решением текущих вопросов и др. Отразить эти факты также можно в приказе руководителя о выделении расходов на консуль­тационные услуги со стороны.

Какие расходы на содержание работников аптеки можно учесть в целях налогообложения прибыли?

А.К. Топоркова, г. Ржев

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы нало­гоплательщика на оплату труда включаются любые на­числения работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компен­сационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрак­тами) и (или) коллективными договорами.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и, согласно п. 25 дан­ной статьи НК РФ, в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда от­носятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключе­нием расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Можно ли признать расходы на доброволь­ную аудиторскую проверку?

Е.В. Лаврова, г. Туапсе

Да. Аудит может проводиться как на обязательной, так и на добровольной основе (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ). При расчете налога на прибыль расходы на аудиторские услуги относятся к прочим рас­ходам, связанным с производством и реализацией. Норма подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит каких-либо огра­ничений и исключений по включению затрат на проведение аудита в состав расходов. Достаточно, чтобы они были обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это подтвердил и Минфин России в письме от 06.06.2006 № 03-11-04/3/282.

При расчете налога на прибыль можно учесть и рас­ходы на аудит отчетности, составленной по МСФО или стандартам других стран (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если законодательством установлена обязанность состав­лять такую отчетность, расходы можно считать обосно­ванными.

В противном случае обоснованию расходов необходи­мо уделить особое внимание. Например, расходы можно учесть, если акционер компании формирует отчетность по МСФО или таково требование зарубежного банка, предоставляющего кредит (письмо Минфина России от 06.06.2008 № 03-03-06/2/66, определение ВАС РФ от 20.02.2009 № ВАС-15303/08, постановление Феде­рального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 № А32-15354/2007-23/441-12/353 и др.). Некоторые арбитражные суды допускают учет таких затрат на основании подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 № А55-5316/07).

Также затраты будут обоснованы, если телефонами пользуются работники, которым он необходим для вы­полнения своих служебных обязанностей. Дополнитель­ным подтверждающим документом будет детализация звонков по каждому номеру. Такие рекомендации Минфин России приводит в письме от 19.01.2009 № 03-03-07/2.

Если компания не представит всех необходимых до­кументов, то инспекторы могут снять расходы. Однако арбитражные суды более лояльны к подтверждению таких затрат. К примеру, отсутствие детализации звонков не считают достаточным основанием для отказа в принятии расходов (постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 № КА-А40/5861-08).

В сентябре мы приобрели мебельный гарни­тур для кабинета руководителя. Заплатили одной суммой по общему счету - 350 300 руб. Но в нем стоимость каждого предмета детализиро­вана и не превышает20 000 руб. Вправе ли мы учесть каждый объект как единое основное средство и амортизировать? Если мы единовременно спишем расходы отдельно по каждому предмету, то выйдем на убыток?

И.Р. Олексюк, ЗАО "Петр-Фарм", г. Санкт-Петербург

Аптечная сеть заключила с сотовой компани­ей договор на оказание услуг связи по корпоративному тарифу. Заказчиком выступает наша компания, а телефоном пользуются работни­ки. Ежемесячно мы оплачиваем услуги по счету, который выставляет оператор. Актов не подписыва­ем. Как нам подтвердить расходы?

Н.Т. Орлова, г. Елабуга

В данном случае подтверждением расходов будет слу­жить счет от сотового оператора, а также договор. Если договор на оказание услуг не предусматривает подписание актов, то составлять их не нужно. Минфин России счита­ет, что отсутствие ежемесячных актов не помешает компа­нии уменьшить прибыль на стоимость услуг (письмо от 16.04.2009 № 03-03-06/1/247).

Однако для обоснования расходов компании понадо­бится еще и внутренняя документация. Кроме того, ваша компания должна утвердить перечень работников, которые пользуются корпоративным тарифом. Это оформляется специальным приказом руководителя.

Если каждый из предметов мебели невозможно ис­пользовать как самостоятельный элемент, то учитывать их следует как один инвентарный объект. А поскольку его общая стоимость более 20 000 руб., то списать его стои­мость в расходы можно только через амортизацию. Это прямо следует из п. 1 ст. 256 НК РФ.

Я уточню свой вопрос: и стол, и шкаф, и кресло можно по отдельности переставить в любой другой кабинет.

Тогда такие объекты не относятся к амортизируемому имуществу. Ведь их можно использовать разрозненно, и стоят они дешевле 20 000 руб. Заметим также, что наме­ренный перевод недорогих объектов в составе основных средств не только отсрочит признание расходов, но и по­требует платить с них налог на имущество. Поэтому если единственная цель ЗАО "Петр-Фарм" избежать убытков в отчетности, то имеет смысл просто отсрочить ввод в экс­плуатацию каждого из неамортизируемых объектов. Ведь они включаются в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Т.С. Рыжкова,
налоговый консультант



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Новые документы

Закупки по 44-ФЗ
Квалификация
Платные услуги
Популярное у экономистов медучреждений
Популярное у главных медсестер

Мероприятия





Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России





Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×