Налог на прибыль в фармацевтических компаниях

417

Доверие к нашим консультациям подтвержда­ется поступлением вопросов от финансовых директоров и главных бухгалтеров фармацев­тических дистрибьюторских компаний. Некоторые из вопросов повторяются, поэтому мы их обобщили. В ответах ссылаемся на налоговое законодательство, действующее с 2010 года.

Оптовая фармацевтическая компания применяет в налоговом учете метод начисле­ния. В каком порядке она должна учитывать рас­ходы по выплате премий аптекам за выполнение условий договора поставки?

В.М. Левитина,
г. Кемерово

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, который осуществляет предпринима­тельскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

На основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производ­ством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не свя­занной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии (скидки), вы­плаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, если условиями договора, заключенно­го между продавцом и покупателем, предусмотрена вы­плата премии (предоставление скидки) покупателю при выполнении им определенных условий договора без из­менения цены товара, то указанная сумма премии (скидки) включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца).

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с усло­виями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, датой признания расхода в виде премии для целей налогообложения прибыли является дата предъ­явления документов, которые служат основанием для произведенных расчетов (письмо УФНС России по г. Мо­скве от 19.05.2009 № 16-15/049824 со ссылкой на письмо Минфина России от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847).

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с выплатой компенсации работнику в случае досрочного прекращения трудового договора по соглашению сторон? При этом такая выплата предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору.

Н.Т. Романова,
г. Волжский

Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физи­ческое лицо, вступившее в трудовые отношения с работо­дателем.

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (ра­боты по должности в соответствии со штатным расписа­нием, профессии, специальности с указанием квалифика­ции, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в ст. 15 ТК РФ.

В ст. 77 ТК РФ установлены общие основания пре­кращения трудового договора.

В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор мо­жет быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работ­ников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный зарабо­ток сохраняется за уволеным работником в течение тре­тьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухне­дельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в п. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедель­ного среднего заработка.

При этом трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выход­ных пособий, а также устанавливаться повышенные раз­меры выходных пособий.

На основании ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным со­глашением сторон, заключаемым в письменной форме, ко­торые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогопла­тельщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стиму­лирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисле­ния, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовы­ми договорами (контрактами) и (или) коллективными до­говорами.

Следовательно, если дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, то такие расходы учи­тываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации независимо от оснований расторже­ния трудового договора. При этом согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в со­ответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (письма Минфина России от 26.09.2008 № 03-03-06/1/546 и от 15.12.2008 № 03-03-06/2/168. На них ссылается в своих разъяснениях УФНС России по г. Москве в письме от 27.04.2009 № 16-15/041186).

Облагаются налогом на прибыль проценты, полученные ГП "Областная фармация" за несвоевременную разблокировку счета налоговой инспекцией?

Ю.Г. Минькова,
г. Красногорск

Доходы в виде сумм процентов, полученных из бюджета в связи с нарушением налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам, нельзя не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень доходов, приведенный в ст. 251 НК РФ, закрытый. Поэтому указанные проценты должны включаться в состав внереализационных доходов для уплаты с них налога по ставке 20% (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, подп. 1, 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Фармацевтическая компания заключила с рядом аптек договоры на оформление отдельных витрин с ее товарами, в т. ч. фирменны­ми. Как в целях налогообложения прибыли следует учитывать оплаченные по этим договорам услуги?

Н.К. Тишко,
г. Новосибирск

В своем письме от 09.06.2009 № 03-03-06/1/371 Мини­стерство финансов России пояснило, что расходы поставщика-продавца по выкладке товара наиболее при­влекательным образом могут быть учтены в составе затрат на рекламу и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ.

Одновременно указывается, что выставление товаров в оговоренном месте - это операция, осуществляемая в рамках деятельности розничной аптеки и не связана с дея­тельностью поставщика, поэтому не может рассматривать­ся как услуга, которую аптека оказывает поставщику или кому бы то ни было.

Отметим, что финансисты допускают возможность возникновения между сторонами договоренностей о вы­полнении организациями розничной торговли конкретных действий, обеспечивающих создание обстоятельств, при­влекающих дополнительное внимание покупателей к наи­менованию и ассортименту товаров поставщика.

Но данные действия не связаны с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.

Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли, производимых последним в рамках договора розничной купли-продажи, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налого­обложения прибыли.

В то же время, если у организации-заказчика (постав­щика-продавца) есть основания полагать, что целенаправ­ленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) способ­ствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

Однако услуги по выкладке товаров в торговом зале не соответствуют определению рекламы, содержащемуся в ст. 3 Федерального закона "О рекламе" от 13.03.2006 № 38-ФЗ, т. е. такие услуги не дают никакой дополнитель­ной информации о товарах, а направлены на создание условий по привлечению внимания к определенным това­рам, именно поэтому данные услуги не могут быть при­знаны рекламной деятельностью.

Так как же учитывать такие услуги?

На наш взгляд, между поставщиком-продавцом и ап­текой с розничной торговлей должен быть заключен до­говор возмездного оказания услуг по сбыту продукции, выкладка товаров может рассматриваться как составляю­щая комплекса мер, которая направлена на обеспечение визуального выделения продукции и привлечения внима­ния покупателей.

Экономическая оправданность таких затрат именно для поставщика-продавца раскрыта в постановлении ФАС ПО от 16.09.2008 № А49-395/08. Суд справедливо отметил, что розничной аптеке, в принципе, все равно, продажу какого именно товара стимулировать. Она заинтересована в вы­сокой продаже всех товаров. А вот оптовому поставщику нужно, чтобы в розничной аптеке хорошо продавались именно его товары (в максимальном объеме и в кратчай­шие сроки).

Достижение этой цели - залог последующих поставок в аптеку. Именно поэтому поставщику нужно, чтобы по­купатели отдавали предпочтение его товару, могли выде­лить его среди прочих. Эти цели и преследуются комплек­сом мер, принимаемых в рамках договора на оказание услуг по сбыту продукции.

Отсюда вывод, что у поставщика-продавца данные затраты направлены на увеличение объемов реализации и должны учитываться в составе прочих расходов, связан­ных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ. А прочие расходы не подлежат нор­мированию.

Также отметим, что налоговое законодательство не связывает признание расходов на оплату оказываемых услуг с моментом перехода права собственности на товары, в отношении которых эти услуги оказываются. Тот факт, что право собственности на товары уже перешло от по­ставщика к аптеке, не влияет на возможность признания поставщиком расходов на услуги по приоритетной вы­кладке этих товаров.

Уменьшат расходы по налогу на прибыль в фармацевтической компании компенсации затрат на проезд командированного работника на такси до аэропорта (вокзала)?

Т.Н. Лашак,
г. Ижевск

Минфин России в письме от 22.05.2009 № 03-03­06/1/339 указал, что уменьшение налогооблагаемой при­были на сумму расходов на проезд командированного ра­ботника на такси до аэропорта (железнодорожного вокзала) при направлении работника в командировку и от аэро­порта (железнодорожного вокзала) по возвращении из ко­мандировки возможно только при условии их документаль­ного подтверждения и экономической обоснованности.

Аналогичная позиция излагалась ранее специалистами Минфина России в письме от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47, до вступления в силу Положения об особенностях на­правления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ 13.10.2008 № 749. Очевидно, что новым письмом Минфин России устранил все сомнения, которые могли возникнуть относительно правомерности учета расходов на такси для командированных работников после вступления в сил указанного Положения.

Подавать ли фармацевтической компании уточненную декларацию по прибыли после выездной проверки?

О.В. Яценко,
г. Тамбов

Налоговые инспекторы с выездной проверки, как пра­вило, без доначислений не уходят. Но, доначисляя какой-либо налог, который учитывается в "прибыльных" расходах (например, налог на имущество, транспортный, земельный налоги), они не корректируют налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначислений. После проверки бухгал­терам предлагают самим представить уточненные деклара­ции с уменьшением налога на прибыль. Возникает резон­ный вопрос: всегда ли правы налоговики?

Если налог на прибыль доначислили. Даже если на­логовые инспекторы проводят комплексную проверку (по всем налогам, п. 3 ст. 89 НК РФ) и доначисляют как налог на прибыль, так и налоги, относимые на расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), они не увеличивают расходы по прибыли на сумму доначисленных "расходных" налогов, аргументируя это так:

  • при проведении выездной проверки налоговый орган не имеет права корректировать налоговые обязатель­ства в сторону уменьшения, т. к. нормами о выездных проверках это не предусмотрено. Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на доначисленные налоги организация вправе, только представив уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ);
  • фармацевтическая организация может потом оспорить правомерность доначисления "расходных" налогов. И если суд признает незаконным доначисление этих налогов, то бюджет понесет необоснованные потери в виде неуплаченных сумм налога на прибыль.

И кстати, некоторые суды соглашаются с такими ар­гументами налоговиков (постановления ФАС ВСО от 05.08.2009 № А78-2924/08; ФАС ЗСО от 15.04.2009 № Ф04-2241/2009 (4678-А27-26)).

Но подача уточненной декларации может привести к неблагоприятным последствиям. Ведь после того как вы представите "уточненку" с меньшей суммой налога, чем в первоначальной декларации, вы спровоцируете повторную выездную проверку по налогу на прибыль за уже проверен­ный период (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Идти по такому пути не стоит, лучше добиваться от налоговиков, чтобы они сами пересчитали налог на при­ быль. И суды подтверждают (ФАС ВСО от 27.06.2007 № А33-5550/06-Ф02-3098/07; ФАС ДВО от 30.06.2009 № Ф03-2765/2009; ФАС ЗС от 20.08.2009 № Ф04-4943/2009 (12827-А46-37); ФАС МО от 03.04.2009 № КА-А40/2357-09), что это возможно, если при проверке был доначислен налог на прибыль, т. к.:

  • при вынесении решения о привлечении к ответствен­ности по итогам проверки инспекция должна опреде­лить реальные налоговые обязательства, зафиксировать фактическую сумму недоимки (п. 8 ст. 101 НК РФ). Иначе в части доначисления налога на прибыль реше­ние будет недостоверным;
  • прежде чем доначислять налог на прибыль за конкрет­ный год, инспекция должна на сумму доначисленных "расходных" налогов увеличить и расходы за этот год. Ведь суммы начисленных налогов (налог на имущество, транспортный, земельный налоги) относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), которые при­знают на дату начисления налога (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, если инспекция вручила компании акт проверки, в котором указала суммы доначисленных "рас­ходных" налогов, а при доначислении налога прибыль не уменьшила налоговую базу на их сумму, вам нужно пред­ставить возражения на этот акт. В них вы указываете ин­спекции на необходимость при вынесении решения уменьшить сумму доначисленного налога на прибыль, учесть увеличение расходов.

Если инспекция вынесет решение по результатам про­верки без учета ваших возражений, то вы можете:

<или> обжаловать его сначала в вышестоящем налого­вом органе, а потом в суде (п. 5 ст. 101. 2, ст. 138 НК РФ);

<или> представить "уточненку" за период, за который доначислены "расходные" налоги. В данной ситуации про­исходит комплексная корректировка (за один и тот же пе­риод один налог занижен, а другой - завышен). И эту кор­ректировку нельзя проводить в разных налоговых периодах;

<или> учесть доначисленные налоги в расходах теку­щего периода, т. е. без представления уточненных деклара­ций (п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2010)).

Если налог на прибыль не доначисляли или не про­веряли. Если инспекция при проверке налог на прибыль не доначислила или вообще этот налог не проверяла, а проверяла только некоторые "расходные" налоги (п. 3 ст. 89 НК РФ) и выявила их занижение, то пересчет налога на прибыль она делать не обязана.

Если вы согласны с доначисленными суммами "расход­ных" налогов, вы можете представить уточненные декла­рации по налогу на прибыль за те периоды, за которые доначислены налоги (п.1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). Вместе с уточненной декларацией вы можете представить сопрово­дительное письмо и указать в нем, что вы пересчитываете налог в связи с увеличением расходов на суммы доначис­ленных при проверке "расходных" налогов.

Также вы можете учесть суммы доначисленных налогов в расходах текущего периода и не представлять "уточнен-ку" (п.1 ст. 54 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2010)) .

Сделаем вывод: если инспекция проводила комплекс­ную проверку и не пересчитала налог на прибыль после корректировки других налогов, то лучше добиваться того, чтобы она это сделала. Если спорить с налоговиками вы не хотите, то вы можете либо представить "уточненку" по налогу на прибыль, либо учесть доначисленные налоги в расходах текущего периода.

В.М. Донская,
аудитор



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России




Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль