Расходы аптеки на уничтожение лекарств

1006

Все лекарственные средства (ЛС) имеют срок годности. И если ошиблись в прогнозе продаж, то часть из них остается нереализованной. Поэтому бухгалтер аптеки сталкивается с ситуацией, когда просроченные лекарства нужно списать и уничтожить. Ведь продавать такие ЛС нельзя. Проанализировав положения действующего законодательства, рассмотрим, как это сделать.

Кто уничтожает лекарства

Специалистам аптек известно, что ЛС, пришедшие в негодность, ЛС с истекшим сроком годности и фальсифицированные ЛС подлежат уничтожению. Об этом сказано в п. 2 ст. 59 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (в ред. от 11.10.2010 № 271-ФЗ).

Но ЛС уничтожают не аптеки. Уничтожением занимаются предприятия, имеющие соответствующую лицензию (п. 6 Закона № 61-ФЗ). Для этого владелец испорченных лекарств, а также лекарств с истекшим сроком годности или подделок должен заключить с таким предприятием договор, передав ему для ликвидации лекарственные препараты. Правила уничтожения лекарственных средств разъяснены в Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств, пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим сроком годности и лекарственных средств, являющихся подделками или незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации лекарственных средств, утв. приказом Минздрава России от 15.12.2002 № 382 (далее - Инструкция № 382). Порядок уничтожения контрафактных лекарственных средств устанавливается Правительством РФ.

Лекарственные средства уничтожают следующим образом:

- жидкие лекарства (растворы для инъекций, микстуры, капли и т. д.) - путем раздавливания (ампулы) с последующим разведением содержимого ампул, пакетов и флаконов водой в соотношении 1:100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию. Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозят как производственный или бытовой мусор;

- твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, дробятся до порошкообразного состояния, разводятся водой в соотношении 1:100 и сливаются в промышленную канализацию;

- твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие субстанции лекарственных средств, не растворяемые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и т. д.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции сжигают;

- наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, уничтожают в соответствии с законодательством РФ;

- огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты, а также лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожают в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению. Такие правила предусмотрены в п. 8 Инструкции № 382.

При уничтожении лекарственных средств составляют акт, в котором указывают (п. 9 Инструкции № 382):

- дату и место уничтожения;

- фамилию, имя, отчество, место работы и должность лиц, принимавших участие в уничтожении;

- основание для уничтожения;

- сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;

- наименование производителя лекарственного средства;

- наименование владельца или собственника лекарственного средства;

- способ уничтожения.

Акт подписывают все члены комиссии по уничтожению лекарственных средств. Печать ставит предприятие, которое фактически ликвидирует лекарственные средства.

Учитываем расходы по уничтожению лекарств

За уничтожение лекарственных средств аптеке придется заплатить. На стоимость таких услуг нужно получить счет-фактуру и акт приемки выполненных работ, на основании которых аптека отразит в учете расходы по уничтожению лекарств. Если аптека на общей системе налогообложения, то такие затраты принимаются в целях налогообложения прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Соответственно "входной" НДС по ним можно принять к вычету из бюджета.

В бухгалтерском учете затраты по уничтожению лекарств учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Списываем стоимость уничтоженных лекарств

Поскольку для аптеки лекарства представляют собой товар, приобретаемый с целью перепродажи, в бухгалтерском учете они учитываются на счете 41 "Товары".

Вместе с тем потери от списания лекарственных средств, срок годности которых истек, должны быть отражены на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводкой:

Д 94 К 41 - списана стоимость испорченных (с истекшим сроком годности) лекарств.

В случае если аптека ведет учет лекарств по розничным ценам, т. е. применяет счет 42 "Торговая наценка", прежде чем составлять указанную проводку, необходимо списать сумму наценки, относящуюся к испорченным лекарственным средствам такой записью:

Д 42 К 41 - списана сумма торговой наценки, относящаяся к ЛС, подлежащим уничтожению.

Следовательно, на счет 94 будет списана только покупная стоимость лекарственного средства (без учета наценки, но с учетом расходов по его доставке в аптеку, если это предусмотрено учетной политикой аптеки). В дальнейшем на основании решения комиссии, создаваемой для определения потерь от списания лекарственных средств с истекшим сроком годности, соответствующие суммы списываются на виновных лиц или относятся на финансовый результат как сумма убытка от списания лекарственных средств.

У бухгалтеров возникает вопрос: можно ли признать суммы таких убытков в целях налогообложения прибыли? К сожалению, нет. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ дает право на списание в составе расходов потерь от:

- недостач материальных ценностей в производстве, на складах, в торговле (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Таким образом, стоимость испорченных лекарственных средств, в т. ч. и с истекшим сроком годности или фальсификатов, которые являются товаром, нельзя учесть в составе расходов, принимаемых при налогообложении прибыли. Как правило, их стоимость аптеки списывают за счет чистой прибыли. Заметим, что налоговики требуют, чтобы аптека восстановила "входной" налог на добавленную стоимость по списанным товарам. По их мнению, в данном случае не выполняется условие для принятия налога к вычету: товар не использован в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, списываемые лекарственные средства не будут реализованы, т. е. аптека не будет начислять налог с суммы выручки от их реализации. Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

Но с Минфином России можно поспорить. Ведь на момент вычета НДС все условия были соблюдены. Аптеки закупали лекарства для продажи, списывать их пришлось, поскольку истек срок годности, а продавать такие препараты запрещено. Более того, НК РФ не содержит прямого указания на необходимость восстановления НДС в случае списания товара с истекшим сроком годности.

С таким подходом согласны и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу № А33-32437/05, ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 по делу № А56-39617/04.

А как происходит в аптеках на самом деле? Лекарственные средства с истекшим сроком годности списывают за счет чистой прибыли. Налог на добавленную стоимость по ним восстанавливается. Уничтожением занимается специализированная компания, имеющая соответствующую лицензию. Расходы на их утилизацию признаются в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В аптеках существует контроль за соблюдением сроков годности лекарственных средств, и работники принимают меры по своевременной реализации препаратов, чтобы не допускать появления товара с истекающим сроком годности.

Д.Н. Князева, аудитор



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Новые документы

Закупки по 44-ФЗ
Квалификация
Платные услуги
Популярное у экономистов медучреждений
Популярное у главных медсестер

Мероприятия




Интервью

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Врачей обяжут сообщать о потенциальных донорах

Алексей ПИНЧУК: журналу «Здравоохранение». Главные темы беседы – изменение правового поля донорства в России





Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2016. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×