Проценты за задержку зарплаты: порядок начисления и налогообложение

109

Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным или праздничным нерабочим днем она производится накануне этого дня.

Оплата отпуска осуществляется не позднее чем за три дня до его начала.

По мнению Роструда, речь здесь идет о календарных, а не о рабочих днях (письма от 30.07.2014 № 1693-6-1, от 22.03.2012 № 428-6-1). Так, если сотрудник уходит в отпуск с понедельника, отпускные ему можно выплатить в пятницу.

Внимание

В случае, если заработная плата перечисляется работникам на банковские карты, она считается выплаченной со дня поступления денег на счет, поскольку именно с этой даты у работника возникает право распоряжения зарплатой.

За нарушение сроков выплаты заработной платы, помимо сумм задолженности работодатель обязан также уплатить проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

В общем случае формула расчета компенсации (процентов) за задержку выплаты заработной платы выглядит следующим образом:

К = ЗП × (СРЦБ × 1 / 300) × Дн, где

К – сумма компенсации за задержку выплаты;

ЗП – не выплаченные в установленные сроки суммы за вычетом подлежащего удержанию НДФЛ;

СРЦБ – ставка рефинансирования ЦБ РФ (в процентах);

Дн – количество календарных дней просрочки выплаты.

В случае, если работодатель произвел выплату причитающихся работнику сумм с нарушением срока и при этом не выплатил проценты за их задержку, работник вправе обратиться в суд в течение трех месяцев со дня погашения работодателем задолженности (ч. 1 ст. 392 ТК РФ и судебная практика (определения Верховного Суда РФ от 18.05.2012 № 67-КГ12-1, от 26.08.2011 № 16-В11-18)).

Вина учредителя

Финансовое состояние учреждения во многом зависит от действий учредителя. В случае, если учредитель по каким-либо причинам не перечислил учреждению в срок субсидию на выполнение задания, это неизбежно повлечет задержку выплаты заработной платы.

В данном случае проценты необходимо выплатить вместе с суммой основной задолженности.

К сведению

В статье 236 ТК РФ указано, что обязанность выплаты денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Так, если учреждение откажется выплатить проценты за задержку зарплаты, суд однозначно будет на стороне работника (п. 55 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2).

В силу ч. 3 ст. 11 ТК РФ положения закона распространяются в равной степени на всех работодателей независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Никаких исключений в отношении учреждений, в т. ч. в связи с задержкой поступления финансового обеспечения расходов на выплату заработной платы из бюджета, трудовым законодательством не предусмотрено.

К сведению

Учреждения, которые своевременно подготовили материалы для предоставления субсидии, но не получили ее в срок и по данной причине задержали зарплату сотрудникам, ввиду отсутствия вины не могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства.

Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Однако если учреждение предприняло все возможное для соблюдения порядка и сроков выплаты заработной платы, но субсидия не получена, его вины в этом нет, и следовательно, нет правонарушения.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (решение Суда Еврейской автономной области от 14.07.2014 по делу № 71-34/2014, решение Вольского районного суда Саратовской области от 08.05.2014 по делу № 12-37).

Вместе с тем, отсутствие вины учреждения не исключает его обязанности выплатить соответствующую денежную компенсацию за задержку.

Читайте бесплатно в системе «Экономика ЛПУ»:

iv>

Спонтанный отпуск

В каждом учреждении есть утвержденный график отпусков, однако в силу разных обстоятельств соблюдать его удается не всегда.

Бывают ситуации, когда работник приносит заявление на отпуск, который начинается прямо с завтрашнего дня. В данном случае, выплатить отпускные в установленный срок – за три дня до начала отпуска не представляется возможным.

Даже в данной ситуации работодатель обязан выплатить денежную компенсацию за задержку, т. к. иного ст. 236 ТК РФ не предусматривает.

К сведению

Учреждение может оспорить попытки трудовых инспекторов привлечь его к административной ответственности, поскольку никакого правонарушения работодатель не совершил (ч. 1, 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

Обложение НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, сумма компенсации в установленном ст. 236 ТК РФ минимальном размере не облагается НДФЛ независимо от того, предусмотрена выплата процентов коллективным (трудовым) договором или нет (п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7, письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526, от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172).

В случае, если коллективным или трудовым договором:

  • установлен повышенный размер компенсации, эта сумма также не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450);

  • отсутствуют указания о порядке расчета денежной компенсации, доходом, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, будет только сумма, рассчитанная исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки, а часть денежной компенсации, превышающая этот размер, подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).

Обложение страховыми взносами

Согласно подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

По аналогии с НДФЛ компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, не должна облагаться страховыми взносами.

Однако существуют два мнения:

  1. Письмами Минтруда России от 06.08.2014 № 17-4/В-369 и Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19 доведены разъяснения, что сумма данной денежной компенсации облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку она отдельно не поименована в ст. 9 Закона № 212-ФЗ среди необлагаемых выплат.

  2. Суды по данному вопросу заняли противоположную позицию: они считают, что рассматриваемая выплата как раз подпадает под действие подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.01.2015 по делу № А56-62373/2013, от 18.09.2014 № Ф07-6969/14 по делу № А56-49313/2013, Арбитражного суда Центрального округа от 18.08.2014 № Ф10-1931/14 по делу № А14-9871/2013, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 № Ф06-7723/13 по делу № А49-9978/2012 и др).

В пользу второй позиции судами приводятся следующие аргументы:

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей как законодательно предусмотренная дополнительная обеспечительная мера защиты трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Таким образом, рассматриваемая выплата предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей и является самостоятельным видом компенсационных выплат, поскольку по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным ст. 129, 164 ТК РФ.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация аналогичная. Их начисление не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, если учреждение готово отстаивать свою точку зрения в суде, страховые взносы с компенсационных выплат за задержку зарплаты оно может не платить. Вероятность выигрыша дела достаточно высока.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Критерии качества 2017: готовимся к оценке по-новому

Интервью

ФФОМС Наталья Стадченко

Председатель ФФОМС Наталья Стадченко в интервью журналу «Здравоохранение»:

Для медработника страховой представитель – это и контролер, и юридический консультант, и помощник одновременно





Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль