Экономический анализ в медицинской организации: теория и практика

403

Медицинское учреждение стремится не к получению прибыли как таковой, а к компенсации расходов, достижению социального эффекта. применительно к медицинскому учреждению не может ставиться вопрос о получении прибыли и достижении рентабельности. деятельность медицинского учреждения может не окупаться в денежном отношении, но при этом обладает социальным эффектом. Цели и задачи управления ресурсами медицинского учреждения должны быть адаптированы к постоянно меняющимся организационным и экономическим условиям, а также учитывать динамику основных показателей отрасли здравоохранения в целом.

Типология финансового анализа

Финансовый анализ использования ресурсов (финансовых, трудовых, интеллектуальных и др.) может использоваться во всех отраслях экономики, включая здравоохранение. В классическом понимании финансовый анализ – это анализ финансовой отчетности предприятия, компании, медицинского учреждения. Финансовая отчетность содержит информацию о текущем финансовом положении и обеспечивает заинтересованных лиц (главный врач, зам. главного врача и др.) сведениями о деятельности медицинского учреждения. Как правило, финансовая отчетность включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, пояснения к финансовой отчетности, а также другие виды отчетов в соответствии с требованиями НК РФ.

Результатом финансового анализа может быть либо отчет, либо аналитическая записка, включающие исходные и расчетные данные, таблицы, диаграммы, графики, комментарии, выводы и заключения о финансовом состоянии медицинского учреждения.

Финансовый анализ подразделяется на:

• Горизонтальный – показатели финансовой отчетности текущего года сравниваются с показателями прошлого отчетного периода как в абсолютном, так и в относительном выражении. Такой анализ позволяет выявить положительные и отрицательные изменения показателей за период.

• Вертикальный – анализ структуры активов и пассивов баланса в процентах к итоговой сумме баланса.

• Коэффициентный – изучение и анализ финансовой отчетности с помощью набора финансовых показателей (коэффициентов).

• Факторный – выявление степени влияния отдельных факторов на итоговые показатели работы.

• Трендовый – сравнение показателей финансовой отчетности с показателями нескольких предыдущих периодов с целью выявления тенденций изменения показателей (тренд), закономерностей, включая прогноз изменения тех или иных показателей работы.

Финансовые показатели работы медицинского учреждения, полученные в  результате финансового анализа, являются информационной базой для принятия управленческих решений руководителей медицинского учреждения, включая главного бухгалтера и  главного экономиста. 

Прибыль от оказания, например, платных медицинских услуг зависит от таких факторов как объем реализации, структура платных медицинских услуг, цены на платные медицинские услуги, тарифы на коммунальные услуги и транспорт, оплата труда, материальные затраты. Приведем методику расчета влияния на прибыль одного из упомянутых факторов – объема реализации платных медицинских услуг.

1. Расчет общего изменения размера прибыли (Δ прибыль) от реализации платных медицинских услуг:

Δ прибыль = Прибыль отчетного года - Прибыль базового года

2. Расчет влияния изменения цен на платные медицинские услуги на прибыль медицинского учреждения:

Δ Прибыль отчетного года = Реализация платных медицинских услуг в отчетном периоде - Реализация платных медицинских услуг в базовом периоде

3. Расчет влияния изменения объема реализованных платных медицинских услуг на прибыль:

Ro = Ro × K1  - Ro или:

Ro = Ro (K1  - 1), где:

Ro  – прибыль базового года, K1  – коэффициент роста объема реализованных платных медицинских услуг.

Коэффициент роста объема рассчитывается по формуле:

K1 = S1 /So , где:

S1  – фактическая себестоимость платных медицинских услуг отчетного периода, So  – себестоимость платных медицинских услуг базового периода.

Прибыль – это совокупный доход от деятельности предприятия (медицинского учреждения) за вычетом совокупных издержек. Если говорить в широком смысле, то прибыль можно определить как разницу между полученной медицинской организацией финансовой выгодой и понесенными затратами. Как важнейший показатель эффективности работы, прибыль позволяет оценить работу медицинского учреждения, а также является источником финансирования затрат на развитие предприятия.

Механизм формирования прибыли медицинского учреждения

аконодательство Российской Федерации допускает возможность получения медицинским учреждением прибыли. Следует подчеркнуть, что конечным финансовым результатом деятельности медицинского учреждения может быть полное покрытие текущих расходов за счет финансовых поступлений (доходов) из разных источников. Речь в данном случае идет о достижении медицинским учреждением своеобразной точки безубыточности. В то же время медицинское учреждение как некоммерческая организация располагает не капиталом, а основными, оборотными и другими фондами. Медицинское учреждение стремится не к получению прибыли как таковой, а к компенсации расходов, достижению социального эффекта. Применительно к медицинскому учреждению не ставится или, по меньшей мере, не должен ставиться вопрос о прибыли и рентабельности. Деятельность медицинского учреждения может не окупаться в денежном отношении, но при этом обладать социальным эффектом. Известные теоретики бизнеса Ю. Бригхем и Л. Гапенски предлагают рассчитывать общий чистый приведенный эффект социальной деятельности или социального проекта по следующей формуле: TNPV = NPV + NPSV, где: TNPV (Total Net Present Value) – общий чистый приведенный эффект социальной деятельности; NPV (Net Present Value) – чистая приведенная стоимость социального проекта; NPSV (Net Present Social Value) – чистый приведенный социальный эффект (социальная ценность). Социальный проект считается приемлемым, если TNPV ≥ 0. Наиболее уязвимым местом расчетов социального эффекта, является понятие «социальной ценности», так как авторы предложенной методики расчета (Ю. Бригхем и Л. Гапенски) при его определении апеллируют к интуиции. Однако в данном случае можно говорить о том, что была предложена методика формирования финансовых вложений (инвестиционного бюджета) для медицинского учреждения как некоммерческой организации.

Показатели эффективности работы медицинского учреждения

В ходе финансового анализа прибыльность (рентабельность) медицинского учреждения рассчитывается для того, чтобы оценить эффективность работы, динамику и целесообразность затрат, структурные изменения затрат, уровень издержек, а также абсолютную и относительную экономию.

Рентабельность медицинского учреждения определяется как отношение полученной им прибыли к среднегодовой величине основных и  оборотных средств или к совокупной себестоимости. 

Для отдельной услуги себестоимость – это издержки на оказание единицы медицинских услуг, выраженные в текущих ценах. Эффективность использования всех ресурсов медицинского учреждения характеризует отношение достигнутого результата к величине полных затрат. Как было упомянуто ранее, под прибылью в медицинском учреждении понимают превышение доходов над расходами. Если по итогам работы за год в медицинском учреждении было достигнуто такое соотношение, то считается, что учреждение получило прибыль. Расчет порога рентабельности (самоокупаемости) медицинского учреждения в расчете на одну медицинскую услугу с учетом переменных и постоянных затрат, производится по следующей формуле:

BEP = FC / (Pi  - VСi ), где:

BEP (Break Even point) – порог рентабельности (самоокупаемости);

FC (Fixed Cost) – постоянные затраты;

VCi (Variable Cost) – переменные издержки i-й медицинской услуги;

Pi  – цена i-й медицинской услуги.

Деление затрат на постоянные (Fixed Cost) и переменные (Variable Cost) является условным и производится, как правило, для краткосрочного периода.

В соответствии с требованиями российского законодательства, учет затрат бюджетной и  внебюджетной деятельности ведется раздельно, однако для проведения финансового анализа медицинское учреждение может сгруппировать эти данные и таким образом оценить порог рентабельности. 

Порог рентабельности – это такой объем реализации медицинских и других услуг, при котором медицинское учреждения не получает прибыли, но и не имеет убытка. Если размер выручки от реализации превышает порог рентабельности, то это свидетельствует об эффективной работе медицинского учреждения. Финансовый анализ эффективности работы медицинского учреждения позволяет определить запас финансовой прочности (ЗФП) и операционный (финансовый) рычаг. Показатель ЗФП – это отклонение фактической выручки от реализации от порога рентабельности медицинского учреждения, выраженное в процентах. Операционный рычаг (ОР) – количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации услуг на 1%. Показатель ОР рассчитывают для определения изменения объема реализации услуг на 1%. Пример расчета показателей эффективности работы для федерального медицинского учреждения кардиологического профиля в 2011 г. (по данным, предоставленным С.А. Мартынчик):

Рентабельность = (Прибыль/ Общие затраты) × 100 = (10 907/23 829) × × 100 = 20%

Порог рентабельности

Порог рентабельности = Постоянные затраты/(Объем реализации на одного пролеченного больного – Переменные затраты на одного пролеченного больного) = 28 765 550/(64 735 - 32 298) = = 887 мед. услуг или 57 419 945 руб.

Запас финансовой прочности (ЗФП)

ЗФП = ((Объем реализации - Порог рентабельности)/Объем реализации) × × 100 = ((86 486 493 - 57 419 945)/ / 86 486 493) × 100 = 33%

Операционный рычаг

ОР = (Объем реализации - Переменные затраты)/Прибыль = (86 486 493 - 43 149 718)/14 571 225 = 2,97 Расчетное значение ОР, равное 2,97 усл. ед., показывает, что при возможном увеличении объема реализации услуг на 5% прибыль медицинского учреждения возрастет почти на 15% (2,97 × 5% = = 14,85). Но при снижении объема реализации на 10% прибыль снизится на 29,7% (2,97 × 10% = 29,7%).

Оценка эффективности работы медицинского учреждения

Помимо таких показателей, как рентабельность, запас финансовой прочности и др., финансовую устойчивость медицинского учреждения характеризуют:

• величина имеющихся резервных средств, их достаточность;

• надежность размещения финансовых ресурсов;

• размер уставного капитала;

• объем платных медицинских услуг.

Метод коэффициентов

Платные медицинские услуги позволяют медицинской организации накапливать собственные оборотные средства, что способствует финансовой устойчивости и позволяет оперативно решать возникающие проблемы.

Для оценки эффективности оказания платных медицинских услуг рассчитывают финансовые коэффициенты: ликвидности (текущей, абсолютной), покрытия запасов, автономии и маневренности. 

Расчет коэффициента текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов и показывает возможности погашения текущих краткосрочных обязательств только за счет оборотных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности – это жесткий критерий способности немедленно погасить часть краткосрочной задолженности. Чтобы оценить эффективность работы по оказанию платных медицинских услуг с помощью коэффициентов, необходимо помнить, что все они имеют ограничения и применять их для оценки можно только с учетом всех факторов, влияющих на работу медицинского учреждения.

Балансовая оценка работы медицинского учреждения

Кроме коэффициентов, финансовое состояние медицинского учреждения можно оценить с помощью таких показателей, как своевременность выполнения обязательств, финансовая устойчивость, деловая активность и эффективность использования материальных и нематериальных активов. Например, своевременность выполнения обязательств – это отсутствие просроченной задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, кредиторской и дебиторской задолженности, нарушений финансовой дисциплины и правил бюджетного учета. Для достижения финансовой устойчивости медицинскому учреждению необходимо сформировать резерв финансовых средств, величина которого (как показывает отечественный и мировой опыт) должна составлять не менее 25% от суммы расходов учреждения. Оценка ликвидности Для оценки ликвидности предприятия, в т. ч. медицинского учреждения, используются данные баланса. Ликвидность баланса – это возможность превращения активов в денежную форму.

К активам баланса относятся:

• денежные средства на счетах и в  кассе;

• дебиторская задолженность;

• проценты, получаемые по ценным бумагам;

• проценты, получаемые от недвижимости. Баланс считается абсолютно ликвидным, если денежные средства на счетах и в кассе равны или превышают задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, оплате труда персоналу и социальному обеспечению.

Эффективность использования ресурсов

Эффективность использования ресурсов проявляется в таких показателях, как финансовый результат работы, уровень расходов, уровень доходов по капиталовложениям, если таковые имели место. Уровень расходов медицинского учреждения определяется при сопоставлении фактических и плановых показателей его работы. Финансовый и экономический анализ позволяют определить эффективность распределения ограниченных финансовых ресурсов (например, средства ОМС) медицинской организации. Для расчета эффективности использования ресурсов можно использовать следующую формулу: Эффективность использования финансовых ресурсов ОМС = Объем оказанных потребителю услуг на средства ОМС/ Затраты финансовых ресурсов.

Оценка баланса медицинского учреждения

Важнейшим показателем финансовой устойчивости медицинского учреждения является положительный баланс, т. е. отсутствие превышения расходов над доходами. Баланс предприятия (медицинского учреждения) представляет собой сводное формирование активных и пассивных счетов, отражающее финансовое состояние на дату его составления (первый день года, квартала, месяца). В активе баланса фиксируются средства, которыми располагает медицинское учреждение, а в пассиве – источники этих средств.

Актив баланса включает:

• денежную наличность;

• ценные бумаги;

• запасы товарно-материальных ценностей;

• долгосрочные инвестиции;

• основной капитал;

• амортизацию;

• нематериальные активы и др.

Пассив баланса состоит из:

• краткосрочных кредитов и займов;

• прочей краткосрочной задолженности;

• долгосрочных займов, в т.ч. заемного капитала;

• уставного капитала; • резервов и фондов;

• накопленной прибыли.

Объединение балансовых статей в разделы и группы производится в соответствии с нормативными документами Минфина России по бухгалтерскому учету, а также по принципу функциональной роли того или иного раздела баланса в процессе воспроизводства.

При группировке статей баланса принимаются во внимание скорость оборачиваемости средств, способы переноса стоимости на медицинскую услугу (продукт медицинского труда), назначению и способам использования. 

Оценка статей баланса имеет огромное значение для повышения достоверности информации с целью ее последующего обобщения. Искажение стоимостной оценки хотя бы одной из статей баланса автоматически приводит к искажению остальных статей, что в итоге нарушает равенство итогов актива и пассива баланса.

Заключение

Если результаты экономического анализа оказались неудовлетворительными, то необходимо составить и реализовать план оздоровления финансового состояния медицинской организации.

План финансового оздоровления может включать следующие мероприятия:

• увеличение размера уставного капитала и других собственных средств;

• ликвидацию убытков прошлых лет;

• эффективную инвестиционную деятельность;

• сокращение расходов на ведение дела;

• увеличение объемов предпринимательской деятельности (например, платной медицинской деятельности) и доходов от нее;

• пересмотр цен на медицинские услуги;

• приближение себестоимости к реальным затратам учреждения здравоохранения (формирование полного тарифа на уровне себестоимости, а для платных услуг – и расчетной прибыли);

• увеличение доли прибыли в цене;

• экономия имеющихся ресурсов учреждения здравоохранения;

• внедрение и развитие медицинского лизинга;

• возможность использования арендной платы;

• формирование фонда амортизации как временно свободного источника денежных средств;

• улучшение механизма взаимодействия федерального, регионального бюджетов и средств ОМС;

• других источников финансирования, с тем, чтобы сбалансировать объемы гарантированной бесплатной медицинской помощи с реальными финансовыми средствами.

Удовлетворительная финансовая ситуация проявляется в  корректных денежных взаимоотношениях медицинского учреждения с финансовыми партнерами, прежде всего, в  своевременности осуществления платежей. 

Медицинские учреждения финансово взаимодействуют с территориальными фондами обязательного медицинского страхования и страховыми медицинскими организациями. В медицинских учреждениях финансовый анализ является частью полного анализа лечебной и хозяйственной деятельности, состоящего из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа. Ключевой вопрос анализа – оценка концепции хозяйственной деятельности медицинского учреждения. Результат анализа концепции хозяйственной деятельности представляет собой систему решений для развертывания ресурсов с целью получения прибыли или обеспечения безубыточности.

От своевременности принятия финансовых решений и их эффективности в  значительной мере зависят конкурентоспособность и  инвестиционная привлекательность организации.

 Краткосрочная финансовая политика, как правило, определяется на период равный году, долгосрочная финансовая политика, как правило, – на пять лет и более. Помимо формирования финансовой политики, как долгосрочной, так и краткосрочной, в процессе управления медицинским учреждением, возникает необходимость оценки общественной результативности и эффективности. Общественная результативность в здравоохранении оценивается не по величине полученных медицинским учреждением доходов, а по степени защищенности населения в области охраны здоровья, степени реализации прав пациентов, увеличению продолжительности жизни, увеличению рождаемости, снижению заболеваемости населения (города, района), степени охвата населения диспансеризацией и профилактическими мероприятиями. Медицинское учреждение в своей деятельности должно стремиться к положительной динамике данных показателей, что будет отражать его общественную результативность.

Социальный эффект работы, например, стационара характеризуется степенью удовлетворения потребности населения в медицинской помощи: сокращением количества жалоб по поводу отказа в госпитализации и жалоб на качество лечения, количества больных, ожидающих очереди на плановую госпитализацию, числа госпитализированных на 1 тыс. населения вследствие улучшения здоровья населения.

К показателям общественной результативности следует отнести удовлетворенность получателей государственных (муниципальных) медицинских услуг оказанной помощью:

Qудовл. × 100%, Q где:

Qудовл. – количество респондентов, удовлетворенных полученной медицинской помощью в учреждениях здравоохранения, за период, чел.;

Q – общее количество респондентов, получивших помощь в медицинских учреждениях здравоохранения (города, области) за период, чел.

Доля респондентов положительно оценивающих оказанную им медицинскую помощь должна расти. Такая динамика будет свидетельствовать о повышении социальной эффективности расходования бюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования. Цели и задачи управления ресурсами медицинского учреждения должны быть адаптированы к постоянно меняющимся организационным и экономическим условиям, а также учитывать динамику основных показателей отрасли здравоохранения в целом.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Мероприятия

    Мероприятия

    Повышаем квалификацию

    Посмотреть

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...








    Наши продукты






















    © МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

    Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

    Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
    Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×