Учетная политика с медицинским уклоном

52

Специфика деятельности медицинских учреждений предполагает ряд особенностей при составлении ими учетной политики. Какие разделы должны быть в нее внесены обязательно, что при этом необходимо учесть бухгалтеру, рассмотрим в данной статье.

Наследство от Минздрава России

Отраслевые особенности бухгалтерского учета для учреждений медицинской сферы были разработаны Минздравсоцразвития России несколько лет назад. В их числе:

• Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации (письмо Минздравсоцразвития России от 12.07.2007 № 5435-РХ);

• Отраслевые особенности бюджетного учета в социальнотрудовой сфере в части корреспонденции счетов по типовым отраслевым операциям (утверждены Минздравсоцразвития России 19.02.2008).

В части бухгалтерского учета положения этих документов уже неприменимы, поскольку утратили силу Инструкция № 25н1 и Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако в части документального оформления фактов хозяйственной жизни продолжают действовать многие отраслевые приказы Минздрава СССР: по учету и хранению медикаментов, по определению норм естественной убыли, по оформлению движения крови и ее компонентов и пр.  Таким образом, руководствоваться указанными отраслевыми особенностями нужно, но только в той части, которая не противоречит действующему законодательству. Применение унифицированных форм документов на уровне федерального законодательства не является обязательным, т. к. первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем учреждения, при условии что каждый первичный учетный документ содержит все обязательные реквизиты (ч. 4, 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, информация Минфина России № ПЗ-10/2012). Вместе с тем для организаций государственного сектора действует отдельный нормативный правовой акт – приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н, который устанавливает специальные унифицированные формы. Но даже в этих условиях право государственных (муниципальных) учреждений на использование документов, формы которых не унифицированы, закреплено в п. 7 Инструкции № 157н.

Учет медицинского оборудования

На балансе медицинских учреждений, как правило, числится масса основных средств. Их учет является одним из наиболее сложных участков бухгалтерской работы. В рамках учетной политики правила учета основных средств можно установить в разделе «Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств». Например, можно описать способ нанесения инвентарного номера на объект.

Инструкция №  157н допускает несколько вариантов: прикрепление жетона, нанесение номера краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки  В современных условиях многие учреждения используют систему штрихового кодирования. При этом медицинские организации пользуются специальными наклейками, устойчивыми к воздействию влаги, которые при попытке их отклеить – разрушаются и повторно не наклеиваются. Когда объект основного средства является сложным, т. е. включает в себя обособленные элементы, составляющие вместе с ним единое целое, то инвентарный номер должен быть обозначен на каждом таком элементе. В тех случаях, когда нанесение инвентарного номера на объект невозможно (чаще всего это касается медицинского инструментария), в учетной политике целесообразно установить, в каких регистрах материально ответственное лицо указывает этот номер (каким образом хранит наклейки штрихового кодирования) и как проводится инвентаризация таких объектов. У бухгалтеров медучреждений часто возникают трудности, связанные с тем, какой срок полезного использования установить тому или иному объекту основных средств. Необходимо помнить следующее:

1. Решение об определении срока полезного использования принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Поэтому членами такой комиссии прежде всего должны быть работники учреждения со специальными знаниями (инженер по медицинской технике, инженер-метролог, инженер отдела автоматизированных систем управления и др.);

2. Положения, которыми следует руководствоваться при определении срока полезного использования, приведены в п. 44 Инструкции № 157н. Срок определяется исходя из:

• информации, содержащейся в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (для амортизационных групп 1–9), постановлении Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 (для 10-й амортизационной группы);

• рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества (при отсутствии информации в законодательстве РФ);

• решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя). Решение комиссии по поступлению и выбытию активов должно быть обоснованно. Для этого необходимо учесть:

• ожидаемый срок использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;

• ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта;

• гарантийного срока использования объекта;

• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Если части одного сложного объекта имеют разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На практике в бухучете медучреждений может быть предусмотрен особый порядок документального оформления ремонта основных средств с заменой составных частей. Учреждения самостоятельно разрабатывают: акт установки, акт замены комплектующего, акт ремонта с заменой комплектующего. Эти документы содержат информацию не только о выбывающих материальных запасах (наименование, количество, стоимость, счет учета и пр.), но и исчерпывающие сведения об объекте, подлежащем ремонту (наимено1 Пункт 45 Инструкции № 157н. вание, причина ремонта, инвентарный номер, номер инвентарной карточки и др.). Поэтому они являются основанием для двух операций:

1. Отражение выбытия единицы материальных запасов (списание комплектующего взамен изношенного).

2. Внесение изменений в инвентарную карточку объекта основных средств, в котором произведена замена изношенной составной части (элемента).

В учетной политике таких учреждений в разделе «Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов», должна быть утверж дена форма соответствующего документа, а в разделе «Правила документо оборота и технология обработки учетной информации» – сроки и лица, ответственные за представление этого документа в бухгалтерию.

Учет материальных запасов

Особенности учета материальных запасов в медицинских учреждениях в основном касаются медикаментов, продуктов питания и мягкого инвентаря. Все учреждения вправе самостоятельно выбирать единицу бухгалтерского учета материальных запасов таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 101 Инструкции № 157н). Поэтому учетная политика в разделе «Методы оценки отдельных видов активов и обязательств» обязательно должна содержать положения о том, как выбираются единицы учета для материальных запасов.

С особым вниманием необходимо отнестись к выбору единиц учета медикаментов, поскольку приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2005 № 785 «О Порядке отпуска лекарственных средств» утвержден перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету. Стоимостная схема учета медикаментов применима далеко не во всех случаях. 

Если пищеблок медицинского учреждения передан на аутсорсинг, то бухгалтерский учет продуктов питания и расчетов с поставщиками и подрядчиками по их приобретению отсутствует. Это облегчает задачу бухгалтеру. В случае когда пищеблок является подразделением медучреждения, учетная политика должна включать в себя ряд соответствующих положений. В разделе «Правила документооборота и технология обработки учетной информации» как минимум необходимо указать:

• Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

• Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф. 0504037);

• Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (ф. 0504038).

Также в графике документооборота следует закрепить сроки представления в бухгалтерию данных о количестве довольствующихся лиц. В разделе «Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в части учета продуктов питания» целесообразно отметить, что питание пациента относится на тот источник финансового обеспечения, за счет которого оплачивается его лечение. В части учета мягкого инвентаря учетная политика должна содержать положения о том, где хранится штамп для маркировки и как осуществляется маркировка при приеме объектов к учету. А также каким образом штампуется мягкий инвентарь при выдаче в эксплуатацию. Учреждения могут использовать ветошь, образовавшуюся в результате выбытия мягкого инвентаря.

Стоимость оприходованной ветоши определяется исходя из ее текущей рыночной стоимости. Важно Зачастую бухгалтеры крупных медицинских учреждений используют отдельные счета рабочего плана счетов для учета расчетов с поставщиками медикаментов, продуктов питания и  прочих материальных запасов. Например, счет 302.34.П  – «Расчеты по приобретению продуктов питания», счет 302.34.М – «Расчеты по приобретению медикаментов»  В качестве регистров бухгалтерского учета используются отдельные журналы операций.

К примеру, Журнал операций по выбытию и перемещению продуктов питания № 7-П; Журнал операций по выбытию и перемещению медикаментов № 7-М; Журнал операций расчетов с поставщиками продуктов питания № 4-П; Журнал операций расчетов с поставщиками медикаментов № 4-М. Кроме того, учетная политика медучреждений обязательно должна содержать все особенности учета в следующих разделах:

• рабочий план счетов (в нем должны быть перечислены все счета, используемые учреждением при ведении бух учета);

• правила документооборота и технология обработки учетной информации (все используемые журналы операций должны быть указаны в графике документооборота и в номенклатуре дел).

Естественная убыль материальных запасов Естественная убыль – потеря, являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров1 . Норма естественной убыли – допустимая величина безвозвратных потерь. Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов утверж ден постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814. В деятельности медицинских учреждений понятие «естественная убыль» возникает при учете продуктов питания и медикаментов. Применять нормы естественной убыли допускается в единственном случае – при выявлении недостач (п. 5.1 Методических указаний2 ). То есть сначала выявляются недостачи и фиксируются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). А затем рассчитываются потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли и оформляются:

• Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);

• Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя медучреждения (п. 5.1 Методических указаний).

Выбытие матзапасов (медикаментов, перевязочных средств, продуктов питания и  др.) в  размере естественной убыли на счетах учета затрат не отражается. Оно производится на основании актов с отражением на расходы текущего финансового года (п. 111 Инструкции № 157н.) 

В учетной политике в разделе «Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств» целесообразно описать, как будет осуществляться списание материальных запасов в объеме норм естественной убыли. Можно, например:

• утвердить форму расчета потерь материальных запасов в пределах норм естественной убыли;

• прописать вид и содержание распорядительного акта руководителя для списания материальных запасов в пределах норм естественной убыли;

• определить форму первичного учетного документа, на основании которого отражается выбытие материальных запасов в объеме норм естественной убыли;

• установить количество инвентаризаций и даты их проведения для отдельных видов материальных запасов (кроме тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно).

Молоко «за вредность»

На работах с вредными условиями труда работникам по установленным нормам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст. 222 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ)). В медицинских учреждениях такая выдача производится работникам рентгенодиагностических, УЗИ, патологоанатомических и других отделений. Унифицированная форма документа, на основании которого выдается молоко или другие равноценные продукты, законодательством не установлена. Этот факт необходимо учесть при составлении учетной политики:

• в разделе «Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов» утвердить форму оправдательного документа, на основании которого работникам выдаются продукты (ведомость, требования на выдачу, акт и пр.);

• при разработке вышеуказанной формы оправдательного документа учесть требования п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ1 и п. 7 Инструкции № 157н к содержанию обязательных реквизитов первичного учетного документа;

• в разделе «Правила документооборота и технология обработки учетной информации» прописать сроки представления указанного документа в бухгалтерию лицами, ответственными за его составление.

Возможно, что в учреждении предусмотрена денежная компенсация вместо выдачи молока и других равноценных продуктов (ст. 222 ТК РФ). Тогда в учетной политике нужно описать порядок составления и сроки представления платежных ведомостей в бухгалтерию, а также лиц, ответственных за оформление таких ведомостей.

В бухгалтерском учете выплата денежной компенсации взамен лечебнопрофилактического питания отражается по статье 212 КОСГУ (раздел V Указаний № 71н). 

Осуществляют контроль за выдачей продуктов «за вредность» специалисты по охране труда (см. например, п. 3.2 Положения о службе охраны труда органов управления, учреждений, организаций и предприятий системы департамента здравоохранения города Москвы2 ). Порядок документального оформления выдачи молока и (или) соответствующей денежной компенсации должен быть согласован с этими специалистами.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Мероприятия

    Мероприятия

    Повышаем квалификацию

    Посмотреть

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...








    Наши продукты






















    © МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

    Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

    Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
    Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×