Заключение и исполнение контрактов с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

18946
Заключение и исполнение контрактов с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-фз "о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - закон № 94-фз) участником размещения заказа может быть любое юридическое лицо (независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала) или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель.Таким юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем могут быть организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, что обусловливает некоторые особенности заключения с ними государственных или муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пп. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ по общему правилу не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН).

Когда с лицами, не являющимися плательщиками НДС, по результатам торгов или запросов котировок заключаются государственные и муниципальные контракты или гражданско-правовые договоры бюджетных учреждений, сумма НДС не подлежит перечислению в бюджет. Она становится доходом (прибылью) таких лиц.

Таким образом, лица, не являющиеся плательщиками НДС, имеют преимущества при участии в процедурах, предусмотренных Законом № 94-ФЗ, поскольку они имеют резерв для снижения цены контракта по сравнению с участниками, обязанными исчислять и уплачивать НДС.


Важно

У медицинской организации-заказчика могут возникнуть дополнительные финансовые потери, связанные с особенностями контракта, заключенного с лицом, применяющим УСН


Если по контракту не будет исчислен и оплачен НДС, то учреждение не сможет принять сумму такого НДС к налоговому вычету (возмещению за счет бюджетных средств). Фактически это означает "лишние" расходы учреждения по уплате НДС при реализации товаров (работ, услуг).

В первую очередь это касается тех учреждений, которые сами получают доходы от платной деятельности (например, от оказания платных медицинских услуг) и в связи с этим являются плательщиками НДС. Очевидно, что таким учреждениям менее выгодно работать с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), применяющими УСН.

Учитывая обозначенные особенности заключения и исполнения контрактов с лицами, применяющими УСН, постараемся разобраться с часто возникающими на практике вопросами.

1. Производится ли при заключении контракта уменьшение цены контракта на сумму НДС, если начальная (максимальная) цена контракта была сформирована заказчиком с учетом НДС, а победителем является лицо, применяющее УСН?

Согласно положениям Закона № 94-ФЗ (ч. 3 ст. 29 - для конкурса, ч. 10 ст. 41.12 -для аукциона в электронной форме и ч. 8 ст. 47 - для запроса котировок) контракты заключаются на условиях, предусмотренных извещением (документацией), по цене контракта, предлагаемой участником, с которым заключается такой контракт.

В Законе № 94-ФЗ отсутствуют нормы о корректировке цены контракта в зависимости от применяемой участником размещения заказа системы налогообложения. При этом следует учитывать, что заключение контракта с нарушением условий, предложенных лицом, с которым заключается такой контракт, может повлечь за собой привлечение соответствующего должностного лица учреждения-заказчика к административной ответственности по ст. 7.32 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).


Важно

Если участник размещения заказа не является плательщиком НДС (в том числе применяет УСН), то, заключая с ним контракт, при указании цены контракта вместо суммы НДС ставят прочерк


Указанное положение - главная особенность контрактов с участниками, применяющими УСН, которую следует учесть заказчикам. При оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится - поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте.

Такие выводы сделаны в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.08.2010 по делу № А05-20849/2009.

Минфин России в своем письме от 02.02.2011 № 03-07-07/02 высказал аналогичную позицию: "...призаключении контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, цену контракта следует рассчитывать без налога на добавленную стоимость".

Фактически в этом случае сумма НДС, "запланированная" заказчиком при определении начальной (максимальной) цены контракта, будет являться дополнительным доходом победителя. Контракт должен заключаться заказчиком по цене победителя торгов или запроса котировок вне зависимости от применяемой им системы налогообложения.


Важно

Законом № 94-ФЗ не предусмотрена корректировка (уменьшение) заказчиком цены контракта, заключаемого с лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения


Это подтверждено и в письмах Минэкономразвития России:

". „ С учетом положений Закона контракт заключается по цене победителя конкурса (аукциона) вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Если победитель аукциона находится на упрощенной системе налогообложения, то заполнение графы "НДС не предусмотрен" не меняет условий контракта" (письмо Минэкономразвития России от 10.11.2009 № Д22-1255).

"...Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении аукциона, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается.

Таким образом, с учетом положений Закона контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя аукциона вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя" (письмо Минэкономразвития России от 06.04.2010 № Д22-353).

Исключением является случай, когда торги не состоялись и имеется только один участник размещения заказа, претендующий на заключение контракта. В данной ситуации заказчик может предложить такому единственному участнику, не уплачивающему НДС, снизить цену контракта на размер НДС при заключении контракта. При согласии участника контракт заключается по так называемой согласованной цене (см., например, ч. 22 ст. 41.8 Закона № 94-ФЗ), которая снижена на размер НДС. При указании сниженной цены контракта вместо суммы НДС ставится прочерк.

2. Может ли заказчик ограничить участие лиц, применяющих УСН, в своих торгах и запросах котировок? В какой момент участник размещения заказа должен сообщить заказчику о применении им УСН?

Как указывалось выше, в соответствии со ст. 8 Закона № 94-ФЗ участником проводимой заказчиком процедуры может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель.


Важно

Закон № 94-ФЗ не содержит каких-либо ограничений по участию в торгах или запросе котировок для лиц, применяющих УСН. Следовательно, такие участники допускаются к участию в торгах и запросе котировок на равных основаниях с иными лицами


Установление заказчиком запретов или ограничений в этой части - основание для привлечения соответствующего должностного лица учреждения-заказчика к административной ответственности согласно ч. 4 ст. 7.30 КоАП РФ.

Закон № 94-ФЗ не содержит специальных положений относительно того, когда участник должен заявить о применении им УСН или подтвердить это соответствующими документами. Следовательно, надо ориентироваться на общие нормы.

Исчерпывающий перечень сведений и документов, которые должны входить в состав заявки на участие в торгах или в запросе котировок, установлен ст. 25, 41.8 и 44 Закона № 94-ФЗ. Ни в одной из этих статей не предусмотрена возможность затребования заказчиками у участников документов, заявляющих или подтверждающих применяемую ими систему налогообложения. Участник может сообщить эти сведения заказчику в составе заявки на участие в процедуре или после признания его победителем, непосредственно перед заключением контракта.

Многие участники конкурса или запроса котировок, указывая в своей заявке предлагаемую цену контракта, добавляют к ней слова "НДС не облагается" или "НДС 0%". Это не является обязательным, но при этом заказчику сразу становится ясно, что участник применяет УСН.

3. Следует ли заказчику при выборе победителя учитывать применяемые участниками размещения заказа системы налогообложения - с тем, чтобы "выровнять" предложения участников, применяющих УСН, с предложениями участников, уплачивающих НДС?

Рассмотрим ситуацию, когда подано две котировочные заявки. В одной из них участником предложена цена "110 тыс. руб. (НДС не облагается на основании применения УСН)", а в другой - "118 тыс. руб., включая НДС". Очевидно, что по правилам Закона № 94-ФЗ побеждает лицо, предложившее наиболее низкую цену контракта, т. е. участник, применяющий УСН. Вместе с тем цена товаров (работ, услуг), которую предлагает второй участник, в действительности ниже, чем цена первого участника.

По данному примеру видно определенное неравенство участников - организация, применяющая УСН, находится в более выгодном положении, чем иной участник размещения заказа. Однако данное "неравенство" вытекает из налогового законодательства.


Важно

УСН является специальным налоговым режимом, направленным на поддержку субъектов малого предпринимательства. Нормы Закона № 94-ФЗ не позволяют заказчику при выборе победителя скорректировать (отменить) предусмотренные в Налоговом кодексе Российской Федерации преимущества данной системы налогообложения


Порядок рассмотрения и оценки котировочных заявок предусмотрен ст. 47 Закона № 94-ФЗ. В ней не установлены какие-либо особенности сопоставления котировочных заявок в зависимости от применяемых участниками систем налогообложения.

Правила оценки заявок на участие в конкурсе на право заключить государственный или муниципальный контракт на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, утвержденные по¬становлением Правительства Российской Федерации от 10.09.2009 № 722, также не предусматривают изменения предложенных участниками цен на размер НДС при применении формулы расчета баллов по критерию "цена контракта" Во всех случаях сравнивается "окончательная" цена контракта, предлагаемая участниками.

В частности, если участник применяет УСН и указывает цену без НДС, его ценовое предложение сравнивается с ценой, предложенной участником, который является плательщиком НДС. Это подтверждается в ряде писем Минэкономразвития России:

".Законом не предусмотрено особенностей оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе, определения победителя аукциона или запроса котировок, а также заключения и исполнения контрактов, включая выполнение платежей за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в зависимости от используемой системы налогообложения. Следовательно, сравнение заявок и выбор победителя участника, являющегося плательщиком НДС, и участника, использующего упрощенную систему налогообложения, производится на равных условиях без применения каких-либо индексов и поправок, учитывающих используемую систему налогообложения." (письмо Минэкономразвития России от 22.07.2008 № Д05-2957).

"...Помимо начальной (максимальной) цены контракта заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно - указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей (п. 5 ч. 4 ст. 22 Закона).

В случае, если при проведении торгов участник размещения заказа работает по упрощенной схеме налогообложения и он указывает цену без учета НДС, его ценовое предложение сравнивается с ценой, предложенной участником, который начисляет НДС." (письмо Минэкономразвития России от 27.06.2008 № Д05-2575).

4. Вправе ли заказчик при проведении процедур согласно Закону № 94-ФЗ определить начальную (максимальную) цену контракта "без НДС" - с тем, чтобы сравнение предложений участников производилось на равных условиях, вне зависимости от применяемых ими систем налогообложения?

Расчет начальной (максимальной) цены контракта и определение порядка формирования цены контракта (с учетом или без учета расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей) относятся к компетенции заказчика. Вместе с тем, формируя начальную (максимальную) цену контракта, следует учитывать, что данная цена является предельной и не подлежит увеличению. Цена заключаемого контракта не может превышать его начальную (максимальную) цену (цену лота), указанную в извещении о проведении торгов или запроса котировок. При исполнении контракта цена также является твердой и не может изменяться, за исключением некоторых случаев, предусмотренных Законом № 94-ФЗ (ч. 4.1 ст. 9).

Так, если заказчик укажет в извещении начальную (максимальную) цену без учета НДС, то он не сможет заключить контракт с победителем, являющимся плательщиком НДС, поскольку увеличение цены контракта на размер НДС будет противоречить требованиям ч. 4.1 и ч. 5 ст. 9 Закона № 94-ФЗ, а невключение НДС в цену будет противоречить требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, как указывалось выше, по Закону № 94-ФЗ заказчику не предоставляется возможность ограничить участие лиц, применяющих УСН, в своих торгах и запросах котировок.


Важно

Чтобы избежать возможного превышения начальной (максимальной) цены контракта, заказчик всегда должен определять цену контракта с учетом НДС


5. Необходимо ли вносить изменения в контракт, если поставщик (исполнитель, подрядчик) перешел на УСН в ходе исполнения контракта?

По общему правилу цена контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения. Оплата поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг осуществляется по цене, установленной контрактом (ч. 4.1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). При этом установленная в контракте стоимость оплаты товаров (работ, услуг) не соотносится с фактическими расходами победителя торгов на исполнение контракта и является обязательством заказчика оплатить контракт в установленном размере при надлежащем его исполнении (п. 4 совместного письма Минэкономразвития России и ФАС России от 19.08.2009 № 13613-АП/Д05).


Важно

Если контракт был заключен по цене, включающей НДС, но впоследствии поставщик (подрядчик, исполнитель) перешел на УСН, то у заказчика не имеется правовых оснований в одностороннем порядке изменить (уменьшить) цену контракта


Запрет на такие действия установлен в ч. 5 ст. 9 Закона № 94-ФЗ, а ответственность за его нарушение - в ст. 7.32 КоАП РФ. Данный вывод подтверждается в том числе в письмах Минэкономразвития России:

"...Государственный (муниципальный) контракт, заключаемый по итогам проведения торгов, должен содержать перечень работ, установленных заказчиком, а также итоговую цену контракта (итоговую стоимость этапов выполнения контракта). При этом установленная в контракте стоимость оплаты выполнения работ является обязательством заказчика оплатить контракт (этапы выполнения контракта) в установленном размере при надлежащем его исполнении.

Таким образом, с учетом положений Закона контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма, предусмотренная контрактом за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю торгов в установленном контрактом размере." (письма Минэкономразвития России от 27.09.2010 № Д22-1740, от 27.09.2010 № Д22-1741).

Допустимые действия сторон по контракту в этом случае - подписание дополнительного соглашения, по которому формулировка цены контракта меняется: вместо "включая НДС" будет указано "НДС не облагается". Общая цена контракта при этом останется прежней: сумма "бывшего" НДС перейдет в доход поставщика (исполнителя, подрядчика).


Важно

При исполнении контракта допустимо снижение его цены по соглашению сторон - без изменения предусмотренных контрактом количества товаров, объема работ, услуг и иных условий исполнения контракта (ч. 4.1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ)


Другими словами, с согласия поставщика (исполнителя, подрядчика) заказчик может подготовить дополнительное соглашение об уменьшении цены контракта на размер НДС, тем самым сохранив данную экономию в своем бюджете. Общая цена контракта в этом случае уменьшается на размер НДС, а в самом контракте указывают: "НДС не облагается"

6. Как действовать заказчику и участнику, применяющему УСН, в случае размещения заказа на работы, цена на которые формируется с применением предельных единичных расценок (например, при проведении строительных работ - в территориальных единичных расценках (ТЕР) либо в федеральных единичных расценках (ФЕР))?

Когда закупаются строительные работы, цена на которые формируется путем составления сметы и применения предельных единичных расценок, а подрядчик, применяющий УСН, не соглашается уменьшать цену контракта на размер

НДС, то необходимо вносить изменение в контракт, т. е. включать в смету "повышающий" коэффициент. В смете прописывается: "НДС не облагается"; отдельной строкой в смете указывают "повышающий" коэффициент, который применяется при оплате по контракту.

Такие изменения необходимо оформить дополнительным соглашением к контракту. В противном случае акты приемки выполненных работ не будут содержать строки про НДС. Тогда стоимость работ, отраженная в актах, не будет совпадать со стоимостью работ, указанной в смете, являющейся приложением к контракту. Заказчик в данном случае фактически оплатит весь объем работ, но на меньшую сумму (согласно выставленным актам "без НДС"), а подрядчик сможет взыскать сумму НДС в свой доход только по судебному решению (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2010 по делу № А05-20849/2009).

У заказчиков, применяющих "повышающий" коэффициент, могут возникнуть проблемы с финансовыми контрольными органами из-за "перерасхода" бюджетных средств - необходимо будет доказывать, что заказчик действует таким образом в целях соблюдения Закона № 94-ФЗ.

Заключение

В целом алгоритм действий заказчика (учреждения) при закупке любых товаров, работ, услуг у лица, применяющего УСН, может быть следующим.

1. Если заказ размещался путем проведения торгов (конкурс или аукцион), но такие торги не состоялись и имеется только один участник, претендующий на заключение контракта, то заказчику следует предложить единственному участнику, не являющемуся плательщиком НДС, снизить цену контракта на размер НДС еще при заключении контракта. При согласии участника контракт изначально заключается по так называемой согласованной цене (см., например, ч. 22 ст. 41.8 Закона № 94-ФЗ), которая уже снижена на размер НДС. В смете, спецификации в графе НДС указывается "НДС не облагается".

2. Если торги состоялись либо заказ размещался путем проведения запроса котировок, контракт заключается по цене, предложенной победителем. Уменьшение цены контракта, предложенной участником, при заключении контракта не производится. При указании цены контракта вместо суммы НДС ставится прочерк. Сумма НДС переходит в доход поставщика (исполнителя, подрядчика).

3. Если контракт уже заключен с ценой "включая НДС", а поставщик (исполнитель, подрядчик) является лицом, применяющим УСН, или он впоследствии перешел на упрощенную систему налогообложения, то сторонам по контракту рекомендуется составить и подписать дополнительное соглашение. В этом соглашении следует либо уменьшить цену контракта на сумму НДС в соответствии с ч. 4.1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ - без изменения иных условий исполнения контракта, либо изменить формулировку о цене контракта - вместо "включая НДС" указать: "НДС не облагается". Общая цена контракта в этом случае останется прежней, так как сумма "бывшего" НДС перейдет в доход поставщика (исполнителя, подрядчика).

Снижение цены контракта на размер НДС осуществляется только по взаимному согласию заказчика и поставщика (исполнителя, подрядчика). Односторонние действия заказчика по уменьшению цены контракта без согласия поставщика (исполнителя, подрядчика) могут повлечь за собой привлечение соответствующего должностного лица учреждения-заказчика к административной ответственности по ст. 7.32 КоАП РФ.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Мероприятия

    Мероприятия

    Повышаем квалификацию

    Посмотреть

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...








    Наши продукты






















    © МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

    Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

    Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
    Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×