• Главная страница
  • » Статьи
  • » Претензии налоговых органов при оформлении представительских и других расходов в медицинской организации

Претензии налоговых органов при оформлении представительских и других расходов в медицинской организации

2679

Очень часто перед медицинскими компаниями – налогоплательщиками, проводящими те или иные мероприятия представительского характера (например, презентация нового оборудования или лекарственного средства), встает вопрос о том, как правильно и законно оформить расходы на данные мероприятия, чтобы риск исключения налоговыми органами расходов из налоговой базы по налогу на прибыль был минимальным.

Настоящая статья призвана решить обозначенные проблемы и обеспечить минимизацию налоговых рисков в деятельности медицинской компании, проводящей представительские мероприятия. Вопрос минимизации рисков особенно актуален при проведении налоговым органом выездной налоговой проверки.Выездная налоговая проверка ››

Начинается такая проверка с вынесения руководителем соответствующей налоговой инспекции решения о проведении проверки. Решение должно быть доведено до налогоплательщика.

В решении указывается:
• за какой период осуществляется проверка;
• по каким видам налогов проводится проверка;
• персональный состав проверяющей группы.

В рамках выездной налоговой проверки инспекторы вправе требовать от налогоплательщика представления всех документов, связанных с налогом, правомерность исчисления которого проверяется. По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган составляет справку об окончании проверки, которая должна быть вручена налогоплательщику.

После окончания проверки налоговым органом составляется акт проведения проверки. Если в ходе проверки выявлены нарушения со стороны налогоплательщика, они отражаются в указанном акте, и выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Законодательство предусматривает возможность для налогоплательщика и налогового органа урегулировать сложившуюся ситуацию в ходе досудебного разбирательства. Сторона налогоплательщика имеет право представить возражения на акт налоговой проверки. Если досудебное урегулирование не приводит к желаемому результату, налогоплательщик обращается в суд, как правило, с требованием признать решение о привлечении его к ответственности недействительным.

Практика показывает, что в большинстве случаев споры с налоговым органом, в том числе касающиеся желания налогоплательщика признать в составе расходов по налогу на прибыль представительские расходы, разрешаются в судебном порядке.Представительские расходы ››

1. Официальный прием и обслуживание

При проведении проверки налоговые органы очень часто не признают в качестве представительских расходы по проведению переговоров. По мнению налоговых органов, эти расходы не связаны с официальным приемом и обслуживанием официальных лиц, участвующих в переговорах, а сами мероприятия носят неофициальный характер.

Пункт 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), определяющий один из видов расходов, признаваемых представительскими, содержит следующую формулировку: “Затраты на официальный прием (завтрак, обед и т. д.) и обслуживание официальных лиц, участвующих в переговорах, либо лиц, участвующих в совете директоров или заседании иного руководящего органа”. Однако законодательством не определено значение терминов “официальный прием” и “обслуживание”.

Судебная практика придает указанным терминам расширительное значение. Так, в одном из постановлений Федерального арбитражного суда указано, что «в п. 2 ст. 264 НК РФ не приведен конкретный перечень услуг, подпадающих под понятие “официальный прием и обслуживание”, поэтому при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, осуществлены при проведении официальных мероприятий и не относились к расходам на организацию отдыха, развлечений»(постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2009 по делу № А32-15960/2008-63/209 – позиция суда подтверждена определением ВАС РФ от 29.01.2010 № ВАС-18111/09).

Существует судебная практика, прямо указывающая на то, в каких документах должно происходить закрепление официального характера мероприятия. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу № А56-338/2007 суд указал, что официальный статус мероприятиям по приему и обслуживанию представителей других организаций был придан приказом генерального директора акционерного общества и Положением о порядке расходования денежных средств на представительские цели, утвержденным генеральным директором общества. В этом споре суд принял сторону налогоплательщика и подтвердил факт того, что официальность мероприятия устанавливается обществом самостоятельно.

Таким образом, судебная практика исходит из презумпции возможности учета расходов на официальный прием и обслуживание при условии подтверждения официального характера мероприятия, а также его надлежащего документального подтверждения.

Чиновники из Минфина России придерживаются аналогичной позиции: налогоплательщику необходимо подтвердить именно официальный характер мероприятия (письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675; от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759). Официальный характер представительского мероприятия подтверждается прямой формулировкой в документах, подтверждающих его проведение, – “проводится мероприятие, имеющее официальный характер”. Суды при наличии таких формулировок в документах занимают сторону налогоплательщика.

2. Алкоголь

Налоговый орган часто исключает из налоговой базы по налогу на прибыль расходы на алкоголь для участников переговоров по причине их необоснованности. В этих случаях налогоплательщики обращаются в суд. Примеры таких судебных разбирательств содержатся в постановлении ФАС Уральского округа от10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2 по делу № А60-2408/2010-С6; постановлениях ФАС Северо-Западного округа от16.07.2008 № А56-15358/2007, от14.08.2007 № А56-3739/2006; постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6557/2008.

Практика показывает, что суды в подобных случаях занимают сторону налогоплательщиков и мотивируют свою позицию тем, что ст. 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые запрещено включать в состав представительских расходов, поэтому расходы на алкоголь также могут быть включены в число таких расходов.

В качестве возражений при возникновении спора по расходам на алкоголь можно привести и следующие доводы. Из п. 2 ст. 264 НК РФ ясно, что представительскими считаются расходы на завтрак, обед, ужин, буфетное обслуживание участников официальных мероприятий. Таким образом, речь идет об обеспечении участников мероприятия продуктами питания.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, продукция винодельческой промышленности (подкласс 91 7000) и ликеро-водочной, спиртовой и пивоваренной промышленности (подкласс 91 8000) относится к продукции пищевой промышленности (класс 91 0000).

3. Проживание и транспортное обслуживание

Налоговые органы и чиновники из Минфина России занимают четкую позицию, согласно которой в составе представительских расходов не учитываются затраты на визовую поддержку, а также оплату авиационных и железнодорожных билетов для представителей иностранных компаний, издержки, связанные с доставкой прибывших на мероприятие от вокзала до гостиницы, а также расходы по их проживанию. Об этом сказано, в частности, в письмах Минфина России от 16.04.2007 № 0303-06/1/235, ФНС России от 18.04.2007№ 04-1-02/306@, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748,от 12.04.2007 № 20-12/034115.

Судебная практика в большинстве случаев не поддерживает позицию налоговых органов. В частности, суды отмечают, что “обслуживание представителей” по смыслу п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий спектр и в соответствии со ст. 11 НК РФ к нему можно отнести обеспечение жильем, проезд, питание и т. д. (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.06.2009 по делу № А53-14011/2008-С5-14; ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 по делу № А56-33426/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007№ Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005).

4. Аренда помещений

Расходы, связанные с арендой помещений для проведения представительского мероприятия, также часто исключаются налоговым органом из базы по налогу на прибыль как необоснованные и связанные с развлечениями и отдыхом.

При обращении в суд налогоплательщики приводят следующие доводы. В НК РФ прямо закреплено, что место проведения представительских мероприятий значения не имеет. У налогоплательщика же отсутствует специальное помещение, пригодное для проведения соответствующего представительского мероприятия.

Суды в этом случае также занимают позицию налогоплательщика. Примерами тому могут служить постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2008 по делу № А13-7506/200628; постановление ФАС Московского округа от 21.06.2010 № КА-А40/514110 по делу № А40-117782/09-127-867.

5. Переговоры во время командировки

При возникновении споров между налоговым органом и налогоплательщиком по этому вопросу первый ссылается на то, что у командированного лица отсутствуют полномочия на проведение переговоров (доверенность), последний же полагает, что расходы на проведение переговоров документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Суды занимают позицию налогоплательщика и указывают, что “нормы главы 25 НК РФ не связывают право налогоплательщика на включение в представительские расходы затрат, связанных с проведением переговоров, с необходимостью представления документов, удостоверяющих полномочия участников переговоров” (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 по делу № А42-8823/04-28).

Чиновники из Минфина России в настоящее время пришли к сходной позиции. “Переговоры во время ужина в командировке” или просто “переговоры в рамках производственных командировок” могут быть признаны в качестве представительских расходов при условии наличия оформленных первичных документов и соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (см. письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от16.11.2009 № 03-03-06/1/759).

6. Оформление документов

НК РФ не содержит разъяснений по вопросу, какими именно документами должны оформляться представительские мероприятия. Уполномоченные органы приводят следующий перечень документов (см. письма Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807):
• приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
• смета представительских расходов;
•первичные документы, в том числе в случае использования каких-либо приобретенных на стороне товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
•отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются цель мероприятий, результаты их проведения, иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов.

Судебная практика не так категорична в этом вопросе. В каждом конкретном споре с налоговым органом перечень документов, которые могут быть признаны достаточными для подтверждения представительских расходов, различный.

К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2010№ КА-А40/6672-10 по делу № А4080407/09-140-601 суд указал, что спорные расходы (представительские) подтверждены авансовыми отчетами, приложенными к ним документами, подтверждающими оплату произведенных расходов, актами об использовании средств, полученных на представительские цели, сметами-заявками.

В соответствии с постановлением ФАС Московского округа от 23.11.2009 № КА-А40/12351-09-П по делу № А401983/08-115-7 для подтверждения сумм представительских расходов достаточно представленных копий приказов генерального директора, авансовых отчетов, кассовых и товарных чеков, а также бухгалтерского регистра по представительским расходам.

В постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2009 № КА-А40/2383-09 по делу № А40-42258/08-111-127 сказано, что представительские расходы и их производственная направленность подтверждены имеющимися в деле актами, сметами, которым судами дана надлежащая правовая оценка.

Таким образом, как показывает практика споров с налоговыми органами, а также судебная практика, обязательными для подтверждения представительских расходов следует считать:
1) первичные документы, подтверждающие размер расходов и авансовые отчеты;
2) документы налогоплательщика о проведении мероприятия (приказ генерального директора, распоряжение и т. д.);
3) документы, подтверждающие направленность данных расходов на получение организацией дохода (маркетинговая политика, стратегия завоевания рынка, бизнес-план и т. д.).

Следовательно, в ситуации, которая приведена в начале статьи, позиция компании ООО “Здоровье” будет выигрышной в том случае, если компания представит суду документы, необходимые для подтверждения представительских расходов, а также докажет связь данных расходов с деятельностью компании по получению доходов. Важно отметить, что представительские расходы могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, является представитель контрагента иностранцем или нет.Командировочные расходы ››

Налогоплательщик в каждом конкретном случае должен доказать, что командировочные расходы понесены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Так, в одном из случаев налоговый орган исключил из состава расходов по налогу на прибыль расходы на командировку в связи с посещением представителями налогоплательщика выставки. Налоговые инспекторы для подтверждения производственной необходимости посещения выставки потребовали у налогоплательщика представить программу выставки, доказательства наличия информационного стенда предприятия-налогоплательщика, а также документы, подтверждающие связь между участием в выставке (ее посещением) и деятельностью предприятия.

Несогласный налогоплательщик обратился в суд. По мнению налогоплательщика, все необходимые документы были представлены налоговому органу в соответствии с перечнем, указанным в постановлении Правительства от 02.10.2002 № 729, а производственная необходимость затрат на участие в выставке не поставлена в зависимость от участия в выставке и определяется налогоплательщиком, а не налоговым органом. Суд согласился с точкой зрения налогоплательщика и признал требования налогового органа незаконными (постановление ФАС Московского округа от 29.07.2009 № КА-А40/6608-09 по делу № А4034936/08-129-113).

В другом случае налоговый орган исключил из базы расходы на командировку представителей организации для участия в семинаре, проводимом в Кейптауне (ЮАР). Налогоплательщик обратился в суд, утверждая, что спорные командировочные расходы документально подтверждены и экономически оправданны. Налоговый орган, в свою очередь, считал, что налогоплательщиком документально не подтверждены понесенные расходы в части командирования сотрудников в Кейптаун и не доказана связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Суд удовлетворил требования налогового органа (постановление ФАС Московского округа от 07.07.2008№ КА-А40/4960-08 по делу № А4032260/07-75-178) по следующим основаниям:
1) тема семинара не предполагала выезд сотрудников в ЮАР;
2) размер понесенных расходов во многом определялся местом проведения семинара, его удаленностью, что также свидетельствует об экономической необоснованности расходов;
3) дополнительные доказательства экономической обоснованности расходов налогоплательщиком не были представлены.

Из рассмотренной судебной практики следует, что налогоплательщик в споре с налоговым органом по поводу командировочных расходов должен представить не только документальное подтверждение произведенных расходов, но и доказать производственную цель несения таких расходов, несмотря на то что формально у налогоплательщика нет обязанности по доказыванию правомерности своих действий.

В случае если налогоплательщик займет пассивную и формальную позицию, согласно которой налоговый орган должен доказать обстоятельства, на которые он ссылается в споре, есть риск того, что судебное решение будет принято не в пользу налогоплательщика. Наглядным подтверждением тому служит последний пример из арбитражной практики.Расходы на мобильную связь ››

НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения расходов на мобильную связь и Интернет, однако содержит ряд общих критериев, которым должны соответствовать все расходы, способные уменьшить базу по налогу на прибыль (критерии ст. 252НК РФ – документальное подтверждение, экономическая оправданность и направленность на получение дохода).

Минфин России (письма Минфина России от13.10.2010 № 03-03-06/2/178, от 19.01.2009 № 03-0307/2) установил свой перечень документов, который будет достаточным для подтверждения расходов на мобильную связь:
• приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу исполняемых обязанностей необходимо использование сотовой связи;
• договор с оператором на оказание услуг связи;
• первичные документы, подтверждающие расходы (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

Аналогичную позицию занимают и налоговые органы, например, в письме УФНС России по г. Москве от25.06.2010 № 16-15/066760@. Однако на практике они часто делают попытки расширить указанный перечень необходимых документов.

В этих случаях суды занимают сторону налогоплательщика и указывают, что для подтверждения расходов на мобильную связь достаточно представить договоры об оказании услуг сотовой связи; приказы генерального директора организации об утверждении перечней должностей работников, которым необходима сотовая связь, с указанием предельных размеров расходов; первичные документы, подтверждающие расходы (постановление ФАС Московского округа от 11.12.2007 № КАА40/12690-07 по делу № А40-59/07-33-1). Рассмотрим другой случай. Налоговый орган для подтверждения расходов на мобильную связь потребовал от налогоплательщика представить детализированный счет от оператора связи. Налогоплательщик обратился в суд.

Суд удовлетворил требования налогоплательщика и указал, что НК РФ и законодательство о бухгалтерском учете не содержат требований об обязательности расшифровки переговоров, получения детализированных счетов, составления отчета по каждому телефонному разговору. Расшифровка не раскрывает содержание разговоров, а значит, не может подтвердить или опровергнуть их экономическую обоснованность (постановления ФАС Московского округа от 22.06.2010№ КА-А40/6056-10 по делу № А4086367/09-127-459; от 12.04.2010 № КАА41/2775-10 по делу № А41-4008/08).

Таким образом, можно утверждать, что для признания расходов на мобильную связь достаточно договора с оператором на предоставление услуг связи и приказа руководителя об утверждении должностей, которым производится выдача сим-карты и устанавливается определенный лимит по расходам на связь. Требования налогового органа о представлении детализированного счета от оператора связи неправомерны.Расходы на Интернет ››

В отношении расходов на Интернет у Минфина России нет четкой позиции по поводу необходимого перечня документов. Министерство ссылается на то, что документальное подтверждение данных расходов осуществляется в соответствии со ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 31.05.2007№ 03-03-06/1/348; письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 № 1615/038577@).

На практике суды самостоятельно оценивают достаточность документального подтверждения. Так, в одном из случаев суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к прочим расходам на производство затраты на Интернет и подтвердил данные расходы надлежащими первичными учетными документами. Налогоплательщик представил суду счета-фактуры, акты об оказании услуг, договор с провайдером (постановление ФАС Московского округа от 25.01.2007,01.02.2007 № КА-А40/13043-06 по делу № А40-19882/06-142-159). Из решения суда можно сделать вывод, что в отношении расходов на Интернет налогоплательщику достаточно представить договор с провайдером и первичные документы, подтверждающие размер этих расходов.Заключение ››

Из всего сказанного следует, что залог успеха в споре с налоговым органом относительно учета тех или иных расходов (представительских, командировочных и др.) – надлежащее документальное оформление этих расходов, а также их экономическая обоснованность. Отсутствие надлежащего документального подтверждения и/или экономической обоснованности расходов автоматически ведет к невозможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму неподтвержденных расходов.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Мероприятия

    Мероприятия

    Повышаем квалификацию

    Посмотреть

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...








    Наши продукты






















    © МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

    Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

    Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
    Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Сайт предназначен для медицинских работников!

    Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
    Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

    — 9400 статей
    — 4000 ответов на вопросы
    — 80 видеосеминаров
    — множество форм и образцов документов
    — бесплатная правовая база
    — полезные калькуляторы

    Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×