Организация проведения инвентаризаций в аптеке

21643

После вступления в силу гл. 25 Налогового ко­декса РФ (НК РФ) отсутствие в аптеке или фар­мацевтической компании надлежаще оформ­ленных результатов инвентаризации влечет за собой очень серьезные последствия.

Задачи инвентаризаций аптеки

Одной из основных задач бухгалтерского учета являет­ся формирование полной и достоверной информации о деятельности аптеки и ее имущественном положении. Та­кая информация необходима как внутренним пользова­телям бухгалтерской отчетности - руководителям, учре­дителям, участникам и собственникам имущества аптеки, так и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности аптеки обязаны проводить инвентаризацию имущества аптеки и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтвержда­ются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество аптеки неза­висимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний по инвентари­зации).

Согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентари­зации необходимо инвентаризировать:

1.

основные средства;

2.

нематериальные активы;

3.

финансовые вложения;

4.

производственные запасы;

5.

готовую продукцию;

6.

товары;

7.

прочие запасы;

8.

денежные средства;

9.

прочие финансовые активы;

10.

кредиторскую задолженность;

11.

кредиты банков;

12.

займы;

13. резервы.

Инвентаризация проводится в отношении производ­ственных запасов и других видов имущества, не принад­лежащих аптеке, но числящихся в бухгалтерском учете (находящихся на ответственном хранении, арендованных, полученных для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Напомним, что основными целями проведения ин­вентаризации аптеки являются:

  1. выявление фактического наличия имущества;
  2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
  3. проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств (п. 1.4 Методических указаний по проведению инвентаризации).

В ходе инвентаризации необходимо не только пере­считать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т. е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете).

При проведении инвен­таризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете фи­нансовых обязательств аптеки, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безна­дежные к взысканию.

Инвентаризация может проводиться не только по инициативе самого аптечного предприятия. Налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые исполь­зуемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения не­зависимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогопла­тельщику имущества (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Проведение инвентаризации в аптеке: зачем, какПроведение инвентаризации налоговыми органами производится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщи­ков при налоговой проверке (утверждено совместным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н, ГБ-3-04/39, далее - Положение о порядке проведе­ния инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации при налоговой проверке идентичен порядку проведения инвентаризации самими аптечными предприятиями.

Единственное суще­ственное различие связано с определением перечня инвен­таризируемых объектов:

  • в соответствии с Законом о бухгалтерском учете про­водится инвентаризация имущества и финансовых обязательств аптеки. Это означает, что инвентаризации подлежат все статьи баланса аптеки без исключения;
  • в соответствии с Налоговым кодексом РФ при налого­вой проверке может проводиться инвентаризация только имущества аптеки, к которому в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество (за исключением имущественных прав), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятель­ности, в т. ч. исключительные права на них (интеллек­туальная собственность), нематериальные блага.

    Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, в последнем случае формально не подлежат инвентаризации имущественные права и обя­зательства аптеки (например, полученные авансы, задол­женность по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, задолженности по по­лученным займам и кредитам и т. п.).

Однако в п. 1.3 Положения о порядке проведения ин­вентаризации речь идет о возможности и необходимости инвентаризации не только имущества, но и обязательств аптеки. Таким образом, в данном случае подзаконный нормативный акт вступает в противоречие с законода­тельством. Теоретически такое противоречие в судебном порядке может быть решено в пользу налогоплательщика.

Однако налогоплательщик может выиграть такой спор исключительно по формальным обстоятельствам, которые все равно не будут препятствовать проверке сотрудника­ми налоговых органов любых статей баланса аптеки.

Ведь у работников ФНС России достаточно раз­личных инструментов для проверки имущественных прав и обязательств налогоплательщика и без составления ин­вентаризационных описей.

Документальное оформление результатов инвентаризации

В соответствии с п. 2.6 Методических указаний по инвентаризации сведения о фактическом наличии имуще­ства и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в двух эк­земплярах.

Напомним, формы инвентаризационных описей, ак­тов инвентаризации и краткие указания по их заполне­нию утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации":

  1. Инвентаризационная опись основных средств (фор­ма ИНВ-1);
  2. Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма ИНВ-1а);
  3. Инвентаризационный ярлык (форма ИНВ-2);
  4. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3);
  5. Акт инвентаризации товарно-материальных цен­ностей отгруженных (форма ИНВ-4);
  6. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5);
  7. Акт инвентаризации товарно-материальных цен­ностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6);
  8. Акт инвентаризации драгоценных металлов и изде­лий из них (форма ИНВ-8);
  9. Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изде­лиях (форма ИНВ-8а);
  10. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма ИНВ-10);
  11. Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма ИНВ-11);
  12. Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-15);
  13. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);
  14. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, по­ставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (фор­ма ИНВ-17);
  15. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупа­телями, поставщиками и прочими дебиторами и кредито­рами (приложение к форме ИНВ-17);
  16. Сличительная ведомость результатов инвентариза­ции основных средств (форма ИНВ-18);
  17. Сличительная ведомость результатов инвентариза­ции товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19);
  18. Приказ (постановление, распоряжение) о проведе­нии инвентаризации (форма ИНВ-22) (образец 1);
  19. Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентари­зации (форма ИНВ-23);
  20. Акт о контрольной проверке правильности прове­дения инвентаризации ценностей (форма ИНВ-24);
  21. Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма ИНВ-25).

Заметим также, что форма ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" введена по­становлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26. Однако при инвентаризации имущества или обяза­тельств, для которых не предусмотрено специальных форм, аптека разрабатывает собственные акты или описи.

Разработка аптекой собственных форм актов и описей, как правило, осуществляется на основе типовых форм и при условии обязательного наличия всех необходимых реквизитов, позволяющих установить полноту и подлин­ность содержащейся в них информации. Перечень рекви­зитов, наличие которых в инвентаризационных описях и ведомостях обязательно, нормативными документами специально не установлен.

По нашему мнению, к числу обязательных реквизитов относятся:

  • наименование документа (инвентаризационная опись, акт и т. п.);
  • основание проведения инвентаризации (приказ, рас­поряжение и т. д.);
  • наименование инвентаризируемого имущества;
  • местонахождение инвентаризируемого имущества;
  • на каких балансовых или забалансовых счетах учиты­вается инвентаризируемое имущество;
  • даты начала и окончания инвентаризации;
  • перечень материально ответственных лиц;
  • список членов инвентаризационной комиссии;
  • перечень товарно-материальных ценностей, выявлен­ных в ходе инвентаризации, сведения об их количестве в натуральном и стоимостном выражении;
  • личные подписи материально ответственных лиц и членов инвентаризационной комиссии, подтверждаю­щие их присутствие при проведении инвентаризации и подлинность сведений, отраженных в составленном документе (инвентаризационной описи или акте).
    Следует иметь в виду также следующее: непосредствен­но в инвентаризационной описи либо в качестве неотъем­лемого приложения к ней должны быть расписки матери­ально ответственных лиц о сдаче ими в бухгалтерию всех имеющихся к началу инвентаризации документов, от­носящихся к движению инвентаризируемого имущества.

Инвентаризационные описи или акты могут быть заполнены как с использованием средств вычислитель­ной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи (или акты) заполняются чернилами или шари­ковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Перечислим основные требования заполнения общих реквизитов документов, которыми оформляют результаты проведенной инвентаризации.

  • В строке "организация" указывается полное наимено­вание аптеки - составителя документа.
  • В графе "по ОКПО" указывается код по ОКПО, при­своенный Госкомстатом России.
  • В строке "структурное подразделение" указывается название структурного подразделения аптеки, в котором проводится инвентаризация (отдел, аптечный пункт, киоск и т. д.).
  • В этой же строке в соответствующей графе указывают код структурного подразделения (если в аптеке применя­ется соответствующая система кодирования).
  • В графу "вид деятельности" необходимо записать код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17.
  • В строке "Основание для проведения инвентаризации" показывают, что является письменным заданием на про­ведение инвентаризации: приказ, постановление, распоря­жение (ненужное необходимо зачеркнуть).
  • В этой же строке в графе "Номер" записывают номер документа, который является основанием для проведения инвентаризации.
  • В следующей строке в графе "Дата" указывают дату документа, который является основанием для проведения инвентаризации.
  • В графу "Дата начала инвентаризации" нужно за­писать соответствующую дату, установленную руководи­телем аптеки в документе, который является основанием для проведения инвентаризации.
  • В графе "Дата окончания инвентаризации" указыва­ют дату, установленную руководителем аптеки в документе, который является основанием для проведения инвентари­зации.
  • В графе "Вид операции" проставляется код операции, которая оформляется заполняемым документом. Код при­меняется только в том случае, если аптека применяет си­стему кодирования.

Каждому документу присваивают порядковый номер, который указывают в графе "номер документа", а далее в этой строке, в соответствующей графе, указывают дату составления документа.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется воз­можным - непосредственно после ее окончания. Об этом следует помнить при оформлении документов инвента­ризации.

Сроки проведения инвентаризаций аптеки

Порядок, сроки проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств являются элемен­тами учетной политики, которая утверждается соответ­ствующим приказом руководителем аптеки.

Согласно п. 1.5 Методических указаний по инвентари­зации все аптеки обязаны проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвен­таризация товаров, сырья и материалов может прово­диться в период их наименьших остатков.

Инвентаризация обязательна в следующих случаях:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или му­ниципального унитарного аптечного предприятия;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации аптеки;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Напомним также, что в соответствии с п. 1.6 Методи­ческих указаний инвентаризация также может прово­диться при коллективной (бригадной) материальной ответственности, если:

Читайте бесплатно в системе «Главный врач»:

  • сменился руководитель коллектива (бригады);
  • выбыло из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов;
  • ее проведения требуют один или несколько членов коллектива (бригады).

В аптеках с большой номенклатурой ценностей в меж­инвентаризационный период могут проводиться выбороч­ные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения (п. 2.16 Методических указаний по инвента­ризации).

В зависимости от величины аптеки и иных обстоя­тельств в отчетном году может быть проведено несколько инвентаризаций. При этом дата их проведения и перечень проверяемого имущества и финансовых обязательств устанавливаются руководителем аптеки.

Аптека может провести инвентаризацию основных средств, например, по состоянию на 1 ноября текущего года, инвентариза­цию расчетов с дебиторами и кредиторами - по состоя­нию на 1 января следующего за отчетным года, а инвен­таризацию остального имущества и финансовых обяза­тельств - по состоянию на 1 декабря текущего года.

Действующими нормативными документами не запре­щено проведение инвентаризации на любую удобную для аптеки дату (например, на 3 или 26 декабря). Однако более целесообразно начинать плановую инвентаризацию 1-го числа месяца, поскольку именно на эту дату по обще­установленному порядку выводится сальдо по всем синте­тическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета (т. е. формируются данные, необходимые для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвен­таризации).

Однако если проведение инвентаризации будет начи­наться не 1-го числа месяца, а, например, 3-го, то возникнет необходимость расчета на эту дату промежуточных итогов оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются ин­вентаризируемое имущество или финансовые обязательства.

Заметим также, что кроме всех вышеперечисленных случаев необходимо проведение инвентаризации неза­вершенного производства для целей налогообложения (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Кроме того, ежемесячная инвентаризация требуется и аптекам розничной торговли для расчета суммы вало­вого дохода.

Г.А. Стуколина, налоговый консультант

Читайте в ближайших номерах журнала «Заместитель главного врача»
    Читать >>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Мероприятия

      Мероприятия

      Повышаем квалификацию

      Посмотреть

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...








      Наши продукты






















      © МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

      Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

      Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
      Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×