Учет отдельных видов затрат в аптеках и фармацевтических компаниях

447

Проведение обязательного аудита

Необходимо ли проведение обязательного аудита унитарного аптечного предприятия?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогопла­тельщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законо­дательством о налогах и сборах.

Кроме того, в п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" опреде­лено, что бухгалтерская отчетность организаций, за ис­ключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структур­ных подразделений, не осуществляющих предпринима­тельской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации и хранении лекарственных препаратов и товаров (работ, услуг), состоит:

а) из бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативны­ми актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего до­стоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки.

Правовые основы регулирования аудиторской деятель­ности в РФ определены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон № 307-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2009 г.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона 307-ФЗ аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчет­ности аудируемого лица в целях выражения мнения о до­стоверности такой отчетности.

В п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ определено, что обязатель­ный аудит проводится в случаях, если:

  • организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
  • объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтер­ского баланса по состоянию на конец года, предшество­вавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муни­ципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
  • в иных случаях, установленных федеральными зако­нами.

При этом с 1 января 2009 г. ст. 1-14 Федерального за­кона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельно­сти" утратили силу, в т. ч. в части того, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если организация являет­ся государственным унитарным предприятием, муници­пальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

Такое разъяснение дано в письме УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 № 19-12/006746.

Следует также иметь в виду, что Госдумой в первом чтении принят законопроект "О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

В частности, предлагается:

  • дополнить перечень категорий юридических лиц, аудит финансовой отчетности которых производится исключительно аудиторскими организациями. К ним относятся организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет 25%, а также государственные корпорации и государствен­ные компании.

В свою очередь комитет Госдумы по собственности рекомендовал принять законопроект, отменяющий обяза­тельный аудит для субъектов малого и среднего бизнеса.

Предлагается также увеличить с 50 млн до 400 млн руб. максимальное значение объемов выручки, не подлежащей обязательному аудиту. Также предлагается увеличить максимальное значение суммы активов бухгалтерского баланса, до достижения которой не требуется проведение обязательного аудита, с 20 млн до 160 млн руб.

Добровольное страхование жизни работников

Фармацевтическая компания-страхователь заключила с российской страховой компани­ей договоры добровольного страхования жизни работников сроком на 10 лет. Страховыми случая­ми по данным договорам признаются дожитие застрахованным лицом до установленной догово­ром даты, смерть застрахованного лица, причине­ние вреда здоровью застрахованного лица. Учиты­ваются ли в целях налогообложения прибыли расходы, понесенные компанией-страхователем?

Личное страхование, включая страхование жизни, в Российской Федерации осуществляется в соответствии со ст. 934 ГК РФ, а также Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосу­дарственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосу­дарственными пенсионными фондами), имеющими лицен­зии, выданные в соответствии с законодательством.

В случаях добровольного страхования (негосударствен­ного пенсионного обеспечения) указанные суммы относят­ся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. Кроме того, такие договоры в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в т. ч. в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоро­вью застрахованного лица.

Постановлением Правительства РФ от 17.08.2007 № 522 утверждены Правила определения степени тяжести вреда, причиненного здоровью человека.

Согласно п. 2 Правил под вредом, причиненным здоровью человека, понимается нарушение анатомиче­ской целостности и физиологической функции органов и тканей человека в результате воздействия физиче­ских, химических, биологических и психических факторов внешней среды.

Таким образом, порядок учета расходов организации-страхователя на добровольное страхование работников напрямую зависит от объекта личного страхования и от срока, на который заключен договор страхования.

При этом согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Следовательно, суммы платежей организации-страхо­вателя по договорам добровольного страхования жизни работников, заключенным сроком на 10 лет с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицен­зию, учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах, определенных в п. 16 ст. 255 НК РФ.

При этом включаться в состав расходов будут только затраты, произведенные по договорам, по которым стра­ховыми случаями признаются дожитие застрахованным лицом до установленной договором даты, смерть застрахо­ванного лица, причинение вреда здоровью застрахованно­го лица, но не предусматривающим в течение срока их действия страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоро­вью застрахованного лица, но устанавливающим выплаты застрахованному в случае дожития до установленной до­говором даты.

Учет убытков в случае пожара

Фармацевтическая компания понесла убытки вследствие пожара в здании, которое было застраховано от пожара. Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль указанных убытков?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли при­знаются обоснованные и документально подтвержденные за­траты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убыт­ки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереали­зационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуа­ций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрез­вычайных ситуаций.

К таким потерям относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Порядок проведения инвентаризации и способ отра­жения результатов установлены Методическими указа­ниями по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Результаты инвентаризации оформляются документа­ми, утвержденными постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли материальные потери от пожара для признания их в каче­стве внереализационных расходов, уменьшающих получен­ные доходы, должны быть документально подтверждены справкой Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина воз­горания. Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фикси­руется стоимость утраченного имущества.

Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справ­кой о прекращении уголовного дела.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интел­лектуальной деятельности и иные объекты интеллектуаль­ной собственности, которые находятся у налогоплатель­щика на праве собственности (если иное не предусмотре­но в гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения до­хода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Следует также учитывать, что под основными средства­ми понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (вы­полнения работ, оказания услуг) или для управления орга­низацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Об этом сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли могут быть приняты расходы (убытки), связанные со спи­санием остаточной стоимости пришедших в негодность объектов основных средств, определенной по данным на­логового учета (письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190).

Учет расходов на проведение торгов

Вправе ли государственное фармацевтиче­ское унитарное предприятие учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на проведение торгов, организуемых согласно по­ложениям Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ?

Согласно ст. 10 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон № 94-ФЗ) раз­мещение заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд может осуществляться путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в т. ч. аукциона в электронной форме.

Решение о способе размещения заказа принимается заказчиком, уполномоченным органом в соответствии с положениями Закона № 94-ФЗ.

При этом на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогопла­тельщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, ука­занных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли при­знаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплатель­щиком.

Под обоснованными расходами понимаются эконо­мически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностран­ном государстве, на территории которого были произведе­ны соответствующие расходы, и (или) документами, кос­венно подтверждающими произведенные расходы (в т. ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, про­ездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, на­правленной на получение дохода.

Таким образом, расходы (кроме указанных в ст. 270 НК РФ) учитываются в целях налогообложения прибыли, если они экономически обоснованы, документально под­тверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно ст. 447 ГК РФ договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов.

Следовательно, расходы, связанные с проведением торгов на размещение заказов на поставки товаров, вы­полнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, признанных состоявшимися, учи­тываются в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2009 № 16-15/063085).

Учет расходов по договору страхования

ЗАО "Фармация" является исполнителем государственного (муниципального) контрак­та на выполнение работ (оказание услуг) для государственных (муниципальных) нужд. Учитыва­ются ли в целях налогообложения прибыли рас­ходы в виде страховых взносов по договору стра­хования гражданской ответственности за неис­полнение или ненадлежащее исполнение обяза­тельств, предусмотренных контрактом, если данные расходы являются обязательным условием заклю­чения контракта?

В ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципаль­ных нужд" установлено следующее.

Закон № 94-ФЗ регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муници­пальных нужд, в т. ч. устанавливает единый порядок раз­мещения заказов, в целях обеспечения единства экономи­ческого пространства на территории РФ при размещении заказов, эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расшире­ния возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого уча­стия, развития добросовестной конкуренции, совершен­ствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления в сфере размещения заказов, обеспечения гласности и прозрачности размеще­ния заказов, предотвращения коррупции и других злоупо­треблений в сфере размещения заказов.

Под размещением заказов на поставки товаров, вы­полнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд понимаются осуществляемые в по­рядке, предусмотренном Законом № 94-ФЗ, действия за­казчиков, уполномоченных органов по определению по­ставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях заключе­ния с ними государственных или муниципальных контрак­тов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд (государ­ственный или муниципальный контракт либо контракт), а в случае, предусмотренном в п. 14 ч. 2 ст. 55 Закона № 94-ФЗ, в целях заключения с ними также иных граж­данско-правовых договоров в любой форме. Об этом ска­зано в ст. 5 Закона № 94-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ участниками раз­мещения заказов являются лица, претендующие на за­ключение государственного или муниципального контрак­та. Участником размещения заказа может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-право­вой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в т. ч. индивидуальный предприниматель.

При этом в п. 4 ст. 29 Закона № 94-ФЗ предусмотрено, что если заказчиком, уполномоченным органом было установлено требование обеспечения исполнения государ­ственного или муниципального контракта, то государ­ственный или муниципальный контракт заключается только после представления участником конкурса, с ко­торым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств, в т. ч. в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполне­ния контракта, указанном в конкурсной документации. Способ обеспечения исполнения контракта определяется таким участником конкурса самостоятельно.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитывае­мыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятель­ности, направленной на получение дохода.

При этом виды страхования, страховые взносы по ко­торым учитываются при формировании налогооблагае­мой прибыли, определены в ст. 263 НК РФ и включают все виды обязательного и добровольного страхования.

В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязатель­ного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Следовательно, при отсутствии федеральных законов, предписывающих в обязательном порядке страховать от­ветственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственным контрактам, данные виды страхования обязательными не являются. Значит, расходы в виде страховых взносов по таким договорам не уменьша­ют налоговую базу по налогу на прибыль страхователя.

Отношения, связанные с размещением заказов на по­ставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, регулируют­ся Законом № 94-ФЗ. Порядок и условия обязательного страхования ответственности за неисполнение или ненад­лежащее исполнение обязательств по государственному и муниципальному контракту в Законе № 94-ФЗ не уста­новлены.

Таким образом, расходы организации - исполнителя государственного контракта на выполнение работ (оказа­ние услуг) для государственных нужд в виде страховых взносов по договору страхования гражданской ответствен­ности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, не учитыва­ются в целях налогообложения прибыли, поскольку дан­ный вид страхования не является ни обязательным, ни добровольным.

Основание: письма Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/181, УФНС России по г. Москве от 10.0.2009 № 16-15/070901.

Учет доплаты до фактического заработка

Как правильно в налоговом учете отразить затраты на создание аптечной сетью соб­ственного сайта? Применяем упрощенную систему налогообложения (УСН).

Порядок списания расходов на создание сайта через специализированные агентства аптечной сетью на УСН зависит от того, получила компания право собственности на интернет-портал или нет.

Вариант 1. У компании исключительные права на сайт. Исключительные права на web-сайт, созданный специали­зированной компанией, потребуется подтвердить докумен­тально. В частности, договором купли-продажи сайта и свидетельством о регистрации доменного имени на саму организацию. Тогда создание портала можно отнести к расходам на приобретение нематериальных активов в со­ответствии с подп. 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ. На УСН их учи­тывают не единовременно, а поквартально равными доля­ми, списывая в течение налогового периода (п. 3 ст. 34616 НК РФ).

Вариант 2. У компании нет исключительных прав на сайт. Когда сайт не принадлежит компании на праве соб­ственности, расходы на его создание можно учесть в со­ставе рекламных на основании подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом затраты можно списать сразу в полном объеме после оплаты. Нормировать затраты на изготовление сайта не надо. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136.

ООО "Авиценна" осуществляет работникам доплату до фактического заработка в случае временной утраты ими трудоспособности. Вправе ли оно учитывать данные расходы для целей налогообложения прибыли?

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплатель­щика на оплату труда включаются любые начисления ра­ботникам в денежной и (или) натуральной форме, стиму­лирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начис­ления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовы­ми договорами (контрактами) и (или) коллективными до­говорами.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, затраты на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудо­способности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ).

В письме Минфина России от 06.05.2009 № 03-03­06/1/299 предусмотрено, что согласно ст. 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Так, в ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ

"О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 го­дов" определено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случа­ем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. - 20 030 руб. и в 2011 г. - 21 390 руб.

Размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству РФ, мо­жет превышать указанные суммы.

Следовательно, если размер фактически выплачивае­мого работодателем пособия по временной нетрудоспособ­ности, исчисленного согласно трудовому договору, превы­шает указанные суммы, то сумму превышения организация вправе учесть в составе расходов, учитываемых при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, отнесение работодателем сумм указан­ных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллектив­ными договорами (письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 16-15/076551).

Ко дню рождения работника мы выдали ему материальную помощь за счет чистой при­были. То есть в расходы мы ее не включаем, но можно ли при расчете налога на прибыль учесть страховые взносы, начисленные на эту материаль­ную помощь?

Да, можно. Страховые взносы фармацевтическая ком­пания начисляет в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Причем правила определения объекта обложения взносами, которые даны в ст. 7 Закона № 212-ФЗ, не привязаны к порядку учета расходов по на­логу на прибыль. А значит, при его расчете можно списать страховые взносы, начисленные на любые выплаты - как учитываемые, так и не учитываемые в затратах. Согласны с этим мнением и в Минфине России (письмо от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197).

Наша компания платит работникам премии к праздникам, за непрерывную работу, а также в связи с выходом на пенсию. Все эти выплаты у нас предусмотрены коллективным договором, и мы всегда их учитывали в расходах по налогу на прибыль. Однако, по мнению нашего налогового инспектора, эти выплаты никак не связаны с трудовыми обязанностями работников, поэтому учитываться в расходах не должны. Кто из нас прав?

Мы считаем, что компания поступала правильно. Пре­мии можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. По сути, выплаты, о кото­рых идет речь, были направлены на создание благоприят­ных условий труда. В том числе на поощрение непрерыв­ного стажа работы работников, их вклада в деятельность вашей компании и обеспечение социальных гарантий. А это позволяет сделать вывод, что денежные бонусы свя­заны с выполнением трудовых обязанностей. Если воз­никнет спор с инспекторами, то отстоять свою позицию можно в суде. Столичные судьи подтверждают, что премии, предусмотренные коллективным договором, входят в си­стему оплаты труда и связаны с выполнением трудовых обязанностей. Даже если они выплачены к празднику (по­становление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11350-09). Советуем включить пункты о таких премиях в положение о премировании.

Приобретение питьевой воды

Фармацевтическая организация арендует под офис нежилые помещения. По договору аренды организация не несет расходов по водо­снабжению. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобрете­ние природной питьевой воды и аренду кулеров?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные на­логоплательщиком в отчетном периоде, должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также про­изведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законо­дательством РФ.

На основании ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обе­спечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, к которым, в частности, относятся усло­вия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Условиями труда является совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказываю­щих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).

Кроме того, согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

При решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, в состав прочих расходов, связанных с производ­ством и (или) реализацией, необходимо определить их экономическую оправданность и производственный харак­тер их осуществления.

Следовательно, затраты организации на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 и 272 НК РФ.

Однако если в ходе налоговой проверки будет установ­лено, что фактически организация пользуется системой водоснабжения организации-арендодателя и расходы на водопотребление включены в размер арендной платы, то при отсутствии справки Госсанэпиднадзора о несоответ­ствии водопроводной воды, поступающей организации-арендодателю, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опас­ности ее использования в качестве питьевой воды затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду куле­ров могут быть признаны экономически неоправданными (письмо УФНС по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).

Т.С. Рыжкова,налоговый консультант

Читайте в ближайших номерах журнала «Экономика ЛПУ в вопросах и ответах»
    Читать >>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Мероприятия

      Мероприятия

      Повышаем квалификацию

      Посмотреть

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...








      Наши продукты






















      © МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

      Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

      Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
      Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для медицинских работников!

      Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 9400 статей
      — 4000 ответов на вопросы
      — 80 видеосеминаров
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×