Налог по итогам года аптеки на УСН

926

По итогам года аптекам на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом "доходы минус расходы" нужно рассчитать минимальный налог. Может оказаться, что именно его и придется уплатить за налоговый период. Разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, включают в расходы. Вот только непонятно: в какой момент? По мнению Минфина России, торопиться с решением этого вопроса не стоит, а лучше подождать до конца следующего налогового периода.

Аптеки, применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", рассчитывают свои налоговые обязательства в несколько этапов. Во-первых, в течение года они исчисляют сумму налога с разницы между полученными доходами и расходами. Во-вторых, по результатам налогового периода определяют сумму минимального налога. Для этого налоговую базу, которой являются доходы (без уменьшения на расходы), умножают на 1%. И наконец, полученные результаты сравнивают. Если сумма минимального налога окажется больше налога, исчисленного в общем порядке, в бюджет нужно перечислить именно ее (п. 6 ст. 34618 НК РФ). Аналогично следует поступить и в ситуации, когда по итогам года получен убыток, и сумма единого налога оказалась равной нулю (письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-11¬09/121). Таковы общие правила. Рассмотрим их на примере.


Пример

Аптека "Таблетка" на УСН (объект "доходы минус расходы") получила по итогам 2011 г. доходы в размере 14 800 000 руб. При этом расходы аптеки за этот период составили 14 050 000 руб. В результате сумма налога, уплачиваемого при УСН, по итогам налогового периода будет равна:

(14 800 000 - 14 050 000) х 15% = 112 500 руб. Сумма минимального налога составит: 14 800 000 х 1% = 148 000 руб.


Величина минимального налога превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке. Поэтому аптека перечислит в бюджет по итогам 2011 г. налог в размере 148 000 руб.

Минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 34621 НК РФ, либо п. 6 ст. 34618 НК РФ - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 № 5767/2005).

В течение года аптека исчисляет и уплачивает авансовые платежи по "упрощенному" налогу. По итогам налогового периода бухгалтер выявил, что должен перечислить в бюджет минимальный налог. Возникает вопрос: необходимо ли аптеке уплатить его полностью или она может учесть исчисленные ранее авансовые платежи?

К сожалению, на сегодня однозначный ответ на этот вопрос дать сложно. Полагаясь на логику и судебную практику, можно сказать, что переплату по авансовым платежам правомерно учитывать при расчете минимального налога. Аргументы следующие. Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится по видам налогов и сборов (п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату по федеральным налогам зачитывают в счет уплаты федеральных налогов, по региональным - в счет региональных, а по местным - в счет местных. И единый налог при УСН, и минимальный налог являются федеральными (п. 7 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ). Таким образом, излишне уплаченную сумму по одному из них можно направить на погашение задолженности по другому. Правомерность зачета авансовых платежей по "упрощенному" налогу в счет уплаты минимального налога неоднократно подтверждали федеральные арбитражные суды большинства регионов, а также высшая судебная инстанция (постановления ФАС Уральского округа от 16.03.2009 № Ф09-1207/09-СЗ, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-6550/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2007 № А33-17005/2006-Ф02-3147/2007, ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2008 № Ф03- А04/07-2/5947, ФАС Московского округа от 07.09.2007 № КА-А40/9034-07, ФАС Северо¬Западного округа от 25.01.2008 № А42-3562/2007).

Исходя из этого сумма излишне уплаченного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть зачтена в счет недоимки по минимальному налогу. При этом согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в счет предстоящих платежей по минимальному налогу должен осуществляться на основании письменного заявления аптеки по решению налогового органа в порядке, предусмотренном данной статьей.

Однако специалисты Минфина России и налоговых органов ранее выступали против такого подхода. В своих разъяснениях они указывали, что зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступивших в один бюджет (внебюджетный фонд). Минимальный налог полностью перечисляется во внебюджетные фонды, единый - только в размере 10%. То есть получается, что фактически зачесть можно только 10% от уплаченных авансовых платежей. Остальная сумма авансов подлежит возврату организации (письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/83, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02093).

В связи с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 финансисты не изменили своей позиции, хотя и упомянули о нем в своем разъяснении. В письме они напомнили, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения решения о зачете переплаты (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231).

Логика Минфина России понятна. Дело в том, что на момент выхода указанных выше писем действовала прежняя редакция ст. 78 НК РФ. В соответствии с ней до 1 января 2008 г. зачет переплаты по налогам и сборам действительно проводился не по их видам, а только в рамках одного и того же бюджета. В связи с этим в рассмотренной ситуации аптекам ничего не оставалось, как подавать в налоговую инспекцию заявление с просьбой возместить или зачесть в счет предстоящих платежей переплату по авансам. Самостоятельно зачитывать авансы в счет уплаты минимального налога они не могли. В противном случае инспекторы зачастую расценивали такой зачет как неполную уплату минимального налога. Что об этом думали судьи, выше уже сказано. К сожалению, после 2008 г. финансисты никак не высказывались по данному вопросу. В связи с этим, несмотря на приведенную позицию Минфина России, налоговиков и ВАС РФ, аптека вправе учесть переплату по авансовым платежам при перечислении как "упрощенного", так и минимального налога.

Между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, возникает разница. Ее аптека вправе включить в свои расходы. Однако сделать это можно только по итогам следующего налогового периода. Уменьшить на сумму разницы доходы отчетного периода нельзя. Такова устоявшаяся позиция Минфина России (письма Минфина России от 08.07.2009 № 03-11 -09/241, от 22.07.2008 № 03-11 -04/2/111).

То есть разницу, которая образовалась в 2011 г., компания сможет включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 г. Сумму разницы отражают по строке 220 раздела 2 "упрощенной" декларации (утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н).

Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов (письмо Минфина России от 08.10.2009 № 03-11 -09/342).

На наш взгляд, возражать позиции Минфина России в этом случае смысла нет, хотя и назвать ее бесспорной тоже нельзя. Как известно, при расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. По тому же принципу исчисляют и авансовые платежи за отчетные периоды. То есть доходы и расходы рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев. В НК РФ сказано только, что разницу между минимальным и "упрощенным" налогом можно учитывать при исчислении базы в следующем налоговом периоде (п. 6 ст. 34618 НК РФ).

При этом не уточняется, что речь идет именно о базе по итогам года. Значит, включить разницу в расходы правомерно и в течение этого периода, т. е. уже в I квартале. К такому выводу пришли и некоторые судьи (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 № Ф09-1703/07-С3).

Однако чаще всего в арбитражной практике поддержку находит именно позиция финансистов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1).

М.К. Захарченко, аудитор



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Мероприятия

Мероприятия

Повышаем квалификацию

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Критерии качества 2017: готовимся к оценке по-новому

Интервью

Обновить руководящий состав медорганизаций

Есть задача – обновить руководящий состав медорганизаций

Федот ТУМУСОВ: журналу «Здравоохранение». «Есть задача – обновить руководящий состав медорганизаций»





Наши продукты




















© МЦФЭР, 2006 – 2017. Все права защищены.

Портал zdrav.ru - медицинский портал для медицинских работников. Новости и статьи для главных врачей, медицинских сестер, заместителей главного врача, специалистов по качеству медицинской помощи, заведующих КДЛ, медицинских юристов, экономистов ЛПУ, провизоров и руководителей аптек.

Информация на данном сайте предназначена только для медицинских работников. Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл № ФС77-38302 от 30.11.2009


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — журнал в формате pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы продолжить чтение статей на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт предназначен для медицинских работников!

Чтобы скачать файл на портале ZDRAV.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

— 9400 статей
— 4000 ответов на вопросы
— 80 видеосеминаров
— множество форм и образцов документов
— бесплатная правовая база
— полезные калькуляторы

Вы также получите подарок — pdf- журнал «Здравоохранение»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль